Formulario 1120-X para el ejercicio fiscal 2011: lista de verificación conforme a las normas del IRS
Año y curso
El formulario 1120-X (2011) introduce disposiciones relativas a la retroactividad de cinco años del crédito para pequeñas empresas que cumplan los requisitos (ESBC) en virtud de la Ley de Empleo para Pequeñas Empresas (en vigor desde 2010). El formulario de 2011 añade la nota «SBJA 2012» para las sociedades que soliciten la retroactividad del ESBC. El formulario 1120-X sigue siendo un instrumento de corrección para las declaraciones 1120 o 1120-A presentadas anteriormente, pero ahora incorpora normas ampliadas de retroactividad para determinados créditos empresariales no utilizados.
Hay dos programas aplicables a las declaraciones del formulario 1120-X correspondientes a 2011: (1) el traslado a ejercicios anteriores de hasta cinco años de las deducciones para pequeñas empresas que cumplan los requisitos, según lo dispuesto en el artículo 172(b)(1)(H), y (2) el traslado a ejercicios anteriores de las pérdidas operativas netas, las pérdidas de capital y las deducciones empresariales generales con arreglo a las normas habituales. Los plazos de retroactividad ampliados deben solicitarse presentando el formulario 1120-X en un plazo de tres años a partir de la fecha de vencimiento de la declaración original correspondiente al ejercicio de la pérdida o del crédito.
Lista de verificación obligatoria de diez pasos para el formulario 1120-X de 2011
Paso 1:
Compruebe que la sociedad haya presentado su declaración original del formulario 1120 o del formulario 1120-A correspondiente al ejercicio fiscal que se va a modificar antes de presentar el formulario 1120-X; no presente el formulario 1120-X como declaración inicial ni para un ejercicio fiscal para el que no se haya presentado previamente el formulario 1120 o el 1120-A.
Paso 2:
Determine el plazo de presentación según las instrucciones de 2011: presente el formulario 1120-X en un plazo de tres años a partir de la fecha en que la sociedad presentó su declaración original, o en un plazo de dos años a partir de la fecha en que la sociedad pagó el impuesto (si se solicita una devolución), lo que sea posterior; en el caso de las pérdidas operativas netas, las pérdidas de capital o los créditos empresariales generales trasladados a ejercicios anteriores, presentar la declaración en un plazo de tres años a partir de la fecha de vencimiento (incluidas las prórrogas) de la declaración correspondiente al ejercicio fiscal de la pérdida operativa neta, la pérdida de capital o el crédito no utilizado; en el caso de las deudas incobrables o los valores sin valor trasladados a ejercicios anteriores, presentar la declaración en un plazo de siete años a partir de la fecha de vencimiento de la declaración correspondiente al ejercicio fiscal en el que la deuda o el valor quedaron sin valor.
Paso 3:
Reúna el formulario 1120 (o el formulario 1120-A) presentado originalmente, todos los anexos y documentos adjuntos tal y como se presentaron en un principio, la correspondencia de la auditoría del IRS o la documentación de la declaración modificada si se modificó la declaración original, y todos los documentos justificativos necesarios para documentar la modificación (como registros de ingresos corregidos, documentación de gastos u hojas de cálculo para el nuevo cálculo de la amortización).
Paso 4:
Rellene la Parte I del formulario 1120-X indicando en la columna (a) los importes tal y como se declararon originalmente en el formulario 1120 o en el formulario 1120-A, o según las modificaciones posteriores; si la declaración original fue modificada o auditada por el IRS, indique los importes ajustados; indique en la columna (b) la variación neta (aumento o disminución) de cada partida que se modifica, utilizando paréntesis para indicar las disminuciones; calcule e introduzca en la columna (c) los importes corregidos sumando los aumentos o restando las disminuciones de la columna (a).
Paso 5:
Rellene la Parte I, líneas 1 a 4, en la columna (c) con los totales corregidos, que deben coincidir con los importes que aparecerían en un formulario 1120 o 1120-A modificado si se tuvieran en cuenta todos los ajustes y correcciones; en la línea 3, calcule la base imponible restando la línea 2 (deducciones corregidas) de la línea 1 (ingresos corregidos); en la línea 4, calcule el impuesto total utilizando la renta imponible corregida de la línea 3, columna (c), aplicando las normas de cálculo del impuesto del Anexo J (Formulario 1120) o de la Parte I (Formulario 1120-A) de la declaración original.
Paso 6:
Si presenta una modificación para solicitar la deducción retroactiva de una pérdida operativa neta, una pérdida de capital o un crédito empresarial general, prepare y adjunte copias de las páginas 1 y de la página de cálculo del impuesto del formulario 1120 (o del formulario 1120-A) tanto del ejercicio fiscal en el que se originó la pérdida o el crédito como del ejercicio de deducción retroactiva; adjunte cualquier otro formulario, anexo o declaración que sea necesario para justificar la solicitud de deducción retroactiva; escriba «Solo copia — No procesar» en la parte superior de todos los anexos relacionados con los años de retroactividad.
Paso 7:
Rellene la Parte I, líneas 5 a 12, para calcular el total de créditos y pagos disponibles, así como el importe del impuesto adeudado o el pago en exceso: en la línea 5a, indique el pago en exceso del año anterior que se admite como crédito; en la línea 5b, indique los pagos estimados del impuesto; en la línea 5e, indique el importe del impuesto ingresado mediante el formulario 7004; en la línea 5f, introduzca el crédito del formulario 2439, si procede; en la línea 5g, incluya cualquier otro crédito reembolsable o pago adicional, como el crédito por el impuesto sobre sustancias químicas que agotan la capa de ozono o la retención de respaldo; en la línea 6, introduzca el impuesto depositado o pagado junto con la presentación de la declaración original o después de ella.
Paso 8:
Determine los anexos necesarios en función de la naturaleza de la modificación: si la sociedad es una pequeña empresa que cumple los requisitos y solicita la compensación retroactiva de un crédito para pequeñas empresas (ESBC) no utilizado en virtud de la Ley de Empleo para Pequeñas Empresas (SBJA), indique «SBJA 2012» en la parte superior del formulario 1120-X; si solicita el ingreso electrónico de una devolución de un millón de dólares o más, adjunte el formulario 8302; si la sociedad participó en una operación sujeta a declaración, adjunte el formulario 8886; si la modificación se realiza para incluir un elemento procedente de una participación en un refugio fiscal que debe registrarse (con el formulario 8271 que debía presentarse antes del 3 de agosto de 2007), adjunte el formulario 8271.
Paso 9:
Rellene la Parte II indicando los números de línea de la Parte I correspondientes a cada partida que se modifique, especificando el motivo de cada cambio y mostrando todos los cálculos detallados; si se ajustan deducciones como las donaciones benéficas o la deducción por dividendos recibidos debido a cambios en los ingresos u otras partidas, vuelva a calcular dichas deducciones y explique el nuevo cálculo en la Parte II; si solicita una compensación retroactiva, adjunte los anexos en los que se indiquen todos los ajustes necesarios para calcular la pérdida operativa neta que se ha compensado retroactivamente.
Paso 10:
El presidente, el vicepresidente, el tesorero, el tesorero adjunto, el director de contabilidad u otro directivo de la sociedad autorizado para firmar debe firmar y fechar el formulario 1120-X en la sección correspondiente; si lo presenta en nombre de una sociedad un administrador judicial, un fideicomisario o un cesionario, dicho fiduciario debe firmar e incluir una copia de la resolución judicial o de las instrucciones que autoricen la firma; si un preparador remunerado ha cumplimentado el formulario, dicho preparador deberá firmarlo, fecharlo e indicar su número de identificación fiscal; envíe por correo el formulario 1120-X cumplimentado, junto con todos los anexos requeridos, al Centro del Servicio de Impuestos Internos (Internal Revenue Service Center) donde la sociedad presentó su declaración original, siguiendo las instrucciones aplicables del IRS sobre dónde presentar el formulario 1120-X (2011).
Cambios en el diseño de los formularios para 2011
El formulario 1120-X de 2011 refleja la incorporación de las disposiciones de la Ley de Empleo para Pequeñas Empresas (Small Business Jobs Act), que son de aplicación a los créditos para pequeñas empresas que cumplan los requisitos. Las instrucciones para 2011 añaden orientaciones específicas sobre cómo solicitar la retroactividad de los créditos para pequeñas empresas que cumplan los requisitos (ESBC) indicando «SBJA 2012» en la parte superior del formulario, mientras que las instrucciones anteriores no hacían referencia a esta designación. Además, las instrucciones de 2011 aclaran el período de retroactividad de cinco años para determinados créditos empresariales generales no utilizados en virtud del artículo 172(b)(1)(H), que amplió las normas estándar anteriores de retroactividad y anticipación; esto no altera el diseño físico del formulario, pero establece que las solicitudes de retroactividad presentadas en el Formulario 1120-X de 2011 deben incluir una referencia a la ley aplicable y deben presentarse en un plazo de tres años a partir de la fecha de vencimiento de la declaración del año de la pérdida o del crédito.
Documentación de los cambios línea por línea:
Línea 5g (Créditos por escrito): Las instrucciones anteriores (versión de 1991) no enumeraban específicamente ejemplos de créditos por escrito. Las instrucciones actuales de 2011 incluyen ahora explícitamente «el crédito por el impuesto sobre sustancias que agotan la capa de ozono o la retención de seguridad» como ejemplos de créditos por escrito o pagos que deben consignarse en la línea 5g, aclarando así qué constituye créditos o pagos reembolsables admisibles.
Anexos del anexo para transacciones sujetas a notificación: Las instrucciones anteriores no incluían indicaciones explícitas sobre el formulario 8886. Las instrucciones actuales de 2011 exigen ahora que, si se modifica la declaración de la sociedad correspondiente a un ejercicio fiscal en el que la sociedad participó en una «transacción sujeta a declaración», la sociedad debe adjuntar el Formulario 8886, Declaración de divulgación de transacciones sujetas a declaración; si una transacción sujeta a declaración da lugar a una pérdida o a un crédito que se traslada a un ejercicio fiscal anterior, se debe adjuntar el Formulario 8886 para los ejercicios a los que se traslada.
Nota sobre el crédito para pequeñas empresas que cumplen los requisitos: Esta nota es nueva en 2011 y refleja la aplicación de las disposiciones sobre la retroactividad de la Ley de Empleo para Pequeñas Empresas (Small Business Jobs Act); las sociedades que soliciten la retroactividad del crédito para pequeñas empresas que cumplen los requisitos deben indicar «SBJA 2012» en la parte superior del formulario 1120-X para indicar el cumplimiento de la norma de retroactividad ampliada y para que el IRS aplique el período de retroactividad de cinco años (en lugar del estándar).
Restricciones específicas para el formulario de 2011
El formulario 1120-X no puede utilizarse para solicitar una devolución rápida de los pagos de impuestos estimados; utilice el formulario 4466 para ese fin. El formulario 1120-X no puede utilizarse para obtener un reembolso provisional de impuestos resultantes de una compensación de pérdidas operativas netas, una compensación de pérdidas de capital o una compensación de créditos empresariales generales no utilizados si ha transcurrido un año o menos desde el ejercicio fiscal en el que se produjo la compensación o el ajuste; utilice el formulario 1139 ( Solicitud de reembolso provisional de sociedades) para los reembolsos provisionales dentro del plazo de un año. El formulario 1120-X no puede utilizarse para solicitar la aprobación del Servicio de Impuestos Internos (IRS) para un cambio en el método contable; utilice el formulario 3115 (Solicitud de cambio en el método contable) para esa elección.
Solo las sociedades anónimas que hayan presentado una declaración original mediante el formulario 1120 o el formulario 1120-A pueden presentar el formulario 1120-X; las empresas unipersonales, las sociedades colectivas, las sociedades anónimas de tipo S y las organizaciones exentas de impuestos deben utilizar otros formularios de declaración rectificativa (los formularios 1040-X, 1065-X, 1120S-X y 990-X, respectivamente) y no están sujetas a los requisitos del formulario 1120-X. El formulario 1120-X no se aplica a las reclamaciones de ajustes de derechos en virtud del artículo 1341(b)(1) presentadas más de un año después del año de retroactividad o de ajuste; dichos ajustes pueden requerir el formulario 1139 si se presentan dentro del plazo de un año, o deben tramitarse mediante procedimientos independientes del IRS si se presentan más tarde.
Notas importantes sobre el cumplimiento normativo para 2011
La decisión de destinar parte o la totalidad de un pago en exceso al impuesto estimado del año siguiente es irrevocable una vez indicada en la línea 12; la sociedad no podrá solicitar posteriormente una distribución diferente entre la devolución y el crédito fiscal estimado. El tiempo necesario para tramitar el formulario 1120-X se estima entre tres y cuatro meses; las sociedades no deben dar por hecho que recibirán las devoluciones o que se resolverán las declaraciones rectificadas en plazos más cortos. La sociedad debe conservar los libros y registros relacionados con el formulario 1120-X y su documentación justificativa mientras su contenido pueda resultar relevante para la aplicación de cualquier ley del Servicio de Impuestos Internos; las instrucciones del formulario no establecen un plazo de conservación específico, pero se aplican los requisitos generales de mantenimiento de registros. Las declaraciones de impuestos y la información de las mismas son confidenciales según la sección 6103 del Código de Rentas Internas; las presentaciones del formulario 1120-X se tratan como documentos fiscales confidenciales y están sujetas a las mismas restricciones de divulgación que la declaración original.
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Esta lista de verificación tiene fines meramente informativos y no constituye asesoramiento fiscal ni jurídico. Revisa siempre las instrucciones oficiales del IRS y consulta a un profesional cualificado para obtener orientación.