Formulario 1065-X (Rev. agosto de 2023): Lista de comprobación para la presentación en papel del ejercicio fiscal 2023
Resumen de solicitudes por año
El formulario 1065-X de 2023 permite presentar modificaciones en las declaraciones de sociedades colectivas cuyos ejercicios fiscales comiencen después del 31 de diciembre de 2017, en el marco del régimen de auditoría centralizado de la BBA. La BBA sustituyó a los procedimientos de auditoría de sociedades colectivas de la TEFRA con efecto a partir de los ejercicios fiscales que comienzan después del 31 de diciembre de 2017. Las sociedades que presenten el formulario 1065-X en 2023 para modificar declaraciones de ejercicios fiscales que comiencen antes del 1 de enero de 2018 podrán seguir haciendo referencia a los procedimientos de la TEFRA. Sin embargo, todas las sociedades del ejercicio fiscal 2023 actual operan bajo las normas de la BBA, a menos que hayan optado válidamente por no hacerlo.
El formulario distingue entre las aportaciones en efectivo y las aportaciones no monetarias en la Parte II, reflejando así los cambios legislativos introducidos en los requisitos de declaración de las aportaciones benéficas. En el caso de las sociedades colectivas sujetas a la Ley de Impuestos sobre la Renta de Boston (BBA) que presenten solicitudes de ajuste administrativo (AAR), el formulario exige el cálculo de un déficit tributario imputado cuando los ajustes den lugar a un aumento neto de los ingresos o a una disminución neta de las deducciones o créditos, utilizando el tipo impositivo marginal más alto vigente en el ejercicio objeto de revisión.
Las sociedades del ejercicio fiscal 2023 sujetas a los procedimientos de la BBA deben utilizar los formularios y procedimientos específicos de la BBA para cualquier ajuste, incluido el formulario 8980 para modificaciones por pago insuficiente imputado y los formularios 8985 y 8986 si se opta por la «push-out» en virtud del artículo 6226. Las sociedades que hayan optado válidamente por excluirse de la BBA en virtud del artículo 6221(b) siguen procedimientos de modificación diferentes, por lo general facilitando los Anexos K-1 modificados a los socios en lugar de presentar AAR.
Lista de verificación de diez pasos para la presentación en papel del formulario 1065-X, ejercicio fiscal2023
1. Determinar la categoría de presentación y la autoridad para firmar
Indique si la sociedad está sujeta al régimen BBA (ejercicios fiscales que comienzan después del 31 de diciembre de 2017) o si ha optado válidamente por quedar excluida del régimen BBA en virtud del artículo 6221(b). En el caso de las sociedades sujetas al régimen BBA, solo el representante de la sociedad (PR) está autorizado a firmar el formulario 1065-X. Si el PR es una entidad y no una persona física, la persona designada por dicha entidad firmará en nombre del PR. En el caso de las sociedades que hayan optado por quedar excluidas de la BBA, podrá firmar cualquier socio o miembro de una LLC con autoridad en virtud del contrato de sociedad.
Si se modifica una declaración correspondiente a un ejercicio fiscal que haya comenzado antes del 1 de enero de 2018 y que se haya presentado inicialmente con arreglo a la TEFRA, deberá firmarla el socio responsable de asuntos fiscales (TMP). Verifique la facultad de firma con arreglo a los acuerdos de sociedad aplicables, la legislación estatal y el formulario 1065 original presentado para el ejercicio que se modifica. Solo la persona autorizada podrá firmar en la línea de firma de la entidad, bajo pena de incurrir en delito de perjurio.
2. Reúna la documentación fiscal original y modificada
Reúna el formulario 1065 original de la sociedad para el ejercicio fiscal objeto de la modificación, incluyendo todos los anexos K y K-1 originales, así como los anexos K-2 y K-3 si procede para los ejercicios fiscales de 2021 en adelante. Reúna los anexos justificativos, el contrato de sociedad y cualquier correspondencia previa de auditoría del IRS. En el caso de los BBA AAR relacionados con ajustes de créditos por investigación, recopile registros detallados que muestren todos los componentes del negocio, las actividades de investigación, las personas que realizan investigación cualificada, la información que se pretende obtener mediante la investigación y todos los salarios y gastos de suministros cualificados.
Lleve un registro detallado de todos los cambios comunicados, que debe incluir los importes originales comunicados, los importes corregidos propuestos y los cálculos detallados que justifiquen cada ajuste. Organice la documentación por partida y anexo para facilitar la cumplimentación de las partes II y V del formulario 1065-X.
3. Comprobar los plazos de prescripción y la puntualidad de la presentación
Asegúrese de que la declaración rectificada o la AAR se presente en un plazo de tres años a partir de la fecha más tardía entre la fecha de presentación de la declaración original de la sociedad o el último día para presentar la declaración (sin contar las prórrogas). En el caso de las AAR de sociedades de responsabilidad limitada (BBA), compruebe que no se haya enviado por correo una notificación de procedimiento administrativo en virtud del artículo 6231 para el mismo ejercicio fiscal que se está rectificando. Si el IRS ya ha iniciado una inspección fiscal del ejercicio en cuestión, la sociedad no podrá presentar una AAR para ese año.
En el caso de las sociedades que rectifiquen declaraciones correspondientes a ejercicios fiscales regulados por la TEFRA, asegúrese de que la presentación se realice antes de que se envíe por correo la notificación del ajuste administrativo definitivo de la sociedad. En el caso de las solicitudes de ajuste administrativo (AAR) presentadas con carácter preventivo para preservar el derecho a la devolución en espera de un litigio u otros acontecimientos contingentes, asegúrese de que la presentación se realice a tiempo, aunque el derecho definitivo a la devolución dependa de acontecimientos futuros.
4. Determinar los requisitos para el cálculo del déficit tributario imputado (solo BBA)
En el caso de las sociedades BBA que presenten declaraciones AAR, determine si los ajustes dan lugar a un déficit fiscal imputado. Siga el proceso de agrupación y compensación en siete pasos descrito en las instrucciones del formulario 1065-X. Agrupe los ajustes en ajustes de reasignación, agrupaciones residuales, agrupaciones de créditos y agrupaciones de gastos deducibles. Dentro de cada agrupación, se compensan los ajustes positivos y negativos, considerando cualquier resultado neto negativo como cero a efectos del déficit fiscal imputado.
Calcule el total de ajustes netos de la sociedad (TNPA) sumando todas las agrupaciones netas positivas. Multiplique el TNPA por el tipo impositivo más alto vigente en virtud de los artículos 1 u 11 para el año objeto de revisión (el 37 % para los tipos individuales o el 21 % para los tipos corporativos, dependiendo de la naturaleza del ajuste, para 2023). Sume los incrementos derivados de los ajustes de créditos y de los ajustes de gastos deducibles para obtener el total del pago insuficiente imputado. Documente todos los cálculos en detalle para incluirlos en la Parte V. Si los ajustes dan lugar a disminuciones netas de los ingresos o a aumentos netos de las deducciones sin incrementos compensatorios, no se calcula ningún pago insuficiente imputado.
5. Selecciona la vía de modificación o AAR y completa la Parte I
En el caso de las sociedades colectivas sujetas al régimen BBA cuyos ejercicios fiscales comiencen después del 31 de diciembre de 2017, determine si la sociedad presenta un informe anual de ajuste (BBA AAR) o una declaración rectificativa. Las BBA AAR se presentan cuando la sociedad solicita ajustes que serán tenidos en cuenta por la sociedad (lo que da lugar a un pago insuficiente imputado a cargo de la sociedad) o que se trasladarán a los socios del ejercicio revisado. Cuando la sociedad corrige la declaración dentro del plazo de liquidación sin recurrir a los procedimientos de AAR, presenta declaraciones rectificativas.
Si presenta una declaración BBA AAR, rellene la Parte I, Sección 2, indicando si los ajustes dan lugar a un déficit tributario imputado y si la sociedad opta por trasladar los ajustes a los socios del ejercicio revisado, de conformidad con el artículo 6227(b)(2). En el caso de las sociedades que hayan optado por no acogerse a la BBA, rellene la Parte I en consecuencia y pase a la Parte II para declarar las partidas modificadas. En el caso de las sociedades que modifiquen declaraciones de ejercicios sujetos a la TEFRA, complete la Parte I, Sección 1, para documentar la situación respecto a la TEFRA y la información sobre el TMP.
6. Identifique y adjunte todos los anexos y formularios necesarios
En el caso de las declaraciones rectificativas presentadas por sociedades que hayan optado por excluirse del régimen BBA, prepare y adjunte los anexos K-1 rectificados para todos los socios, y envíe copias a los socios antes de la fecha límite del formulario 1065-X. En el caso de los AAR del régimen BBA en los que la sociedad pague el déficit tributario imputado, NO envíe los anexos K-1 rectificados. Para los AAR de la BBA que opten por el «push-out» en virtud del artículo 6226, prepare y adjunte los formularios 8985 y 8986 para cada año con los ajustes de los socios. Para los ejercicios fiscales de 2021 y posteriores, si se ven afectados elementos fiscales internacionales, adjunte los anexos K-2 y K-3 modificados.
Si solicita modificaciones para reducir el déficit fiscal imputado con arreglo al artículo 6225(c), adjunte el formulario 8980 (Solicitud de modificación de déficits fiscales imputados por sociedades) junto con toda la documentación justificativa necesaria. En el caso de los ajustes por créditos por investigación, adjunte los cinco documentos específicos que se indican en las instrucciones. Indique en la parte superior de cualquier copia de formularios presentados anteriormente «Solo copia — No tramitar» para evitar que se procesen por duplicado.
7. Rellene la Parte II (Partidas modificadas o AAR para sociedades que presentan el formulario 1065 de la Agencia Tributaria de Arkansas [
])
Indique cada partida modificada en la Parte II utilizando tres columnas: la columna (a) para el importe declarado inicialmente o ajustado anteriormente, la columna (b) para la variación neta (aumento o disminución) y la columna (c) para el importe correcto. Incluya todos los ingresos, deducciones, distribuciones y créditos afectados por la modificación. Declare los ingresos o pérdidas ordinarios de la actividad empresarial, los ingresos netos por alquiler de inmuebles, los pagos garantizados a socios, los ingresos por intereses, los ingresos por dividendos, las ganancias y pérdidas de capital, las deducciones de la sección 179, las donaciones benéficas (separadas en donaciones en efectivo y donaciones no monetarias en líneas distintas) y todos los créditos aplicables.
Asegúrese de incluir todas las partidas significativas; no omita las partidas cuyo variación neta sea nula si son relevantes para comprender la modificación. En el caso de las partidas que no figuren específicamente en la Parte II, utilice la línea «Otros» y facilite descripciones detalladas en la Parte V.
8. Rellene la Parte IV (Pago insuficiente imputado) de los informes anuales de la BBA
Si la sociedad presenta una declaración BBA AAR y los ajustes dan lugar a un déficit fiscal imputado, indique el importe calculado de dicho déficit en la Parte IV, línea 1. Sume las sanciones e intereses aplicables para determinar el importe total adeudado en la línea 2. Indique los pagos ya realizados (si procede) en la línea 3. Calcule el saldo adeudado en la línea 4 restando el importe de la línea 3 del de la línea 2.
Incluya en la Parte V los cálculos detallados que lo justifiquen, incluyendo todos los análisis de agrupación, los cálculos de compensación, la aplicación del tipo impositivo más elevado y cualquier modificación solicitada en virtud del artículo 6225(c). Si la sociedad opta por trasladar los ajustes a los socios del año objeto de revisión en virtud del artículo 6227(b)(2), en lugar de pagar el déficit tributario imputado a nivel de la sociedad, no complete la Parte IV. En su lugar, marque la casilla de elección correspondiente en la Parte I, Sección 2, y explique la elección en la Parte V.
9. Rellene la Parte V (Explicaciones de los cambios)
Para cada partida modificada en la Parte II, proporcione una explicación detallada en la Parte V. Indique el número de línea de la Parte II, haga referencia al número de casilla correspondiente del Anexo K-1, especifique si la partida se transfiere a los socios en el Anexo K-1 y explique el motivo del cambio. Muestre todos los cálculos que respalden los importes modificados, incluyendo cualquier nuevo cálculo de ingresos, deducciones, créditos o ajustes de la base imponible. Para los AAR de la BBA, documente exhaustivamente la metodología de cálculo del pago insuficiente imputado, incluyendo la identificación de cada ajuste, la clasificación de agrupaciones, el proceso de compensación, el tipo impositivo aplicado y cualquier teoría de modificación alegada en el formulario 8980.
Si la sociedad está corrigiendo errores de ejercicios anteriores o cambios en los métodos contables, describa de forma clara el tratamiento original, el tratamiento correcto y la normativa en la que se basa el cambio. Si el espacio de la Parte V no es suficiente, continúe las explicaciones en páginas adicionales numeradas, claramente identificadas como hojas de continuación del formulario 1065-X, Parte V, y adjúntelas en el orden en que se presentan.
10. Firme, feche y presente el formulario 1065-X en el centro de servicios correspondiente
El firmante autorizado debe firmar y fechar el formulario 1065-X en la sección de firmas, bajo pena de perjurio. En el caso de las sociedades sujetas a la BBA, debe firmar el representante de la sociedad (o la persona designada si el representante es una entidad). En el caso de las sociedades que hayan optado por no acogerse a la BBA, puede firmar cualquier socio autorizado o miembro de la sociedad de responsabilidad limitada. En el caso de las modificaciones correspondientes al año TEFRA, debe firmar el socio encargado de asuntos fiscales.
Incluya el nombre en letra de imprenta del firmante, su cargo y la fecha de la firma. Si un preparador remunerado ha cumplimentado la declaración, deberá firmar en la sección correspondiente al preparador, indicar su PTIN (no su número de la Seguridad Social) y rellenar todos los campos de información del preparador. El preparador no debe firmar en la línea de firma de la entidad. Envíe por correo el formulario 1065-X cumplimentado, junto con todos los anexos requeridos, al centro de servicio del IRS donde se presentó el formulario 1065 original, tal y como se especifica en las instrucciones de «Dónde presentar» del formulario 1065 del año en curso.
Utilice correo certificado u otro método de envío con seguimiento para acreditar que la presentación se ha realizado a tiempo. Si hay algún importe pendiente, incluya un cheque o un giro postal a nombre del Tesoro de los Estados Unidos, indicando en el pago el EIN de la sociedad, el ejercicio fiscal y la referencia «Formulario 1065-X». Conserve una copia completa del Formulario 1065-X y de todos los anexos para los archivos permanentes de la sociedad.
Restricciones específicas del formulario 1065-X, ejercicio fiscal 2023
El formulario 1065-X no puede utilizarse para presentar una notificación de tratamiento inconsistente con arreglo al artículo 6222 ni una declaración anual de ajuste (AAR) a nivel de socio con arreglo al artículo 6227(d). Las sociedades que hayan optado por no acogerse a la BBA y no estén sujetas a la TEFRA no pueden presentar AAR; deben facilitar los anexos K-1 modificados a los socios, quienes, a su vez, presentarán sus propias declaraciones individuales o de entidad modificadas.
En el caso de los AAR de las sociedades de responsabilidad limitada (BBA), solo se incluyen los ajustes positivos (aumentos en los ingresos o reducciones en las deducciones y los créditos) en el cálculo del déficit fiscal imputado; los ajustes negativos (favorables a la sociedad) deben transferirse a los socios del ejercicio objeto de revisión y no reducen el déficit fiscal imputado.
Una sociedad que no esté sujeta a la Ley de Impuestos sobre Sociedades (BBA) o a la Ley de Reforma Fiscal de 1986 (TEFRA) y que presente una declaración rectificativa debe contar con la firma de un socio autorizado o de un miembro de la sociedad de responsabilidad limitada (LLC); la designación de representante de la sociedad solo se aplica a las sociedades sujetas a la BBA. Las sociedades de inversión inmobiliaria (ELP) y las sociedades de inversión inmobiliaria registradas (REMIC) tienen requisitos de presentación específicos y no pueden acogerse a todos los procedimientos disponibles para las sociedades colectivas.
Notas importantes sobre el cumplimiento normativo
Para que sea válida con arreglo al Código de Rentas Internas, una persona autorizada debe presentar el formulario 1065-X. Un formulario sin firmar o firmado únicamente por un preparador remunerado en el apartado de firma de la entidad no constituye una declaración válida. El firmante autorizado debe asegurarse de incluir sus certificaciones, ya que el incumplimiento de este requisito puede acarrear graves consecuencias. No incluir los anexos requeridos, como los Anexos K-1 modificados (para sociedades que no sean BBA), los Formularios 8980, 8985, 8986 o los cálculos justificativos, puede retrasar la tramitación por parte del IRS o dar lugar al rechazo de la modificación. Las sociedades deben consultar las instrucciones más recientes del Formulario 1065-X y las directrices del IRS para garantizar el cumplimiento de todos los requisitos de procedimiento para su categoría de presentación específica.
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Esta lista de verificación tiene fines meramente informativos y no constituye asesoramiento fiscal ni jurídico. Revisa siempre las instrucciones oficiales del IRS y consulta a un profesional cualificado para obtener orientación.