Para qué sirve el formulario 8960
El formulario 8960 es el formulario del IRS que se usa para calcular el impuesto sobre la renta neta de inversiones (NIIT), un nuevo impuesto del 3.8% que entró en vigor el 1 de enero de 2013. Este impuesto se introdujo como parte de la Ley de Cuidado de Salud Asequible y se aplica a ciertos ingresos por inversiones obtenidos por personas, sucesiones y fideicomisos de altos ingresos. El formulario le ayuda a determinar si adeuda este impuesto adicional y, de ser así, cuánto debe pagar.
El NIIT se impone a la menor de dos cantidades: sus ingresos netos de inversión del año o la cantidad en la que su ingreso bruto ajustado modificado (MAGI) supera los montos límite específicos. Esto significa que no todos los contribuyentes con ingresos por inversiones adeudarán este impuesto, solo aquellos cuyos ingresos totales superen ciertos niveles según su estado civil tributario.
Para las personas, los montos mínimos son: 250 000 dólares para las parejas casadas que presenten una declaración conjunta o para las viudas o viudas que reúnan los requisitos; 125 000 dólares para las personas casadas que presenten una declaración por separado; y 200 000 dólares para las personas solteras o cabezas de familia. En el caso de sucesiones y fideicomisos, el umbral es el monto en dólares a partir del cual comienza la categoría impositiva más alta: 11.950 dólares para el año tributario de 2013.
Los ingresos netos por inversiones generalmente incluyen intereses, dividendos, ganancias de capital, ingresos por alquileres, ingresos por regalías, anualidades no calificadas e ingresos por actividades comerciales pasivas. Sin embargo, sí no incluyen los salarios, la compensación por desempleo, los beneficios del Seguro Social, la pensión alimenticia, los intereses exentos de impuestos, la mayoría de los ingresos del trabajo por cuenta propia o las distribuciones de planes de jubilación calificados.
Cuándo utilizaría el formulario 8960 (devoluciones tardías o modificadas)
Debe presentar el formulario 8960 junto con su formulario 1040 original (para personas físicas) o el formulario 1041 (para sucesiones y fideicomisos) si adeuda el impuesto sobre la renta neta de inversiones. El formulario debe adjuntarse a su declaración regular de impuestos sobre la renta del año. Para el año tributario 2013, se habría presentado antes del 15 de abril de 2014 (o el 15 de octubre de 2014, con una prórroga).
Si no presentó el formulario 8960 con su declaración original, pero más tarde descubre que le debe algo al NIIT, debe presentar una declaración enmendada. Las personas deben usar el formulario 1040-X (declaración de impuestos sobre la renta individual de EE. UU. enmendada) y adjuntar el formulario 8960 completado. La declaración enmendada debe presentarse tan pronto como se dé cuenta del error para minimizar las posibles multas y cargos por intereses.
El formulario 8960 también se puede presentar con una declaración enmendada si necesita asistir a ciertas elecciones, como la elección de la sección 1.1411-10 (g) para sociedades extranjeras controladas (CFC) o fondos electorales calificados (QEF), siempre que el año tributario y todos los años afectados no estén cerrados por la ley de prescripción. El plazo general de prescripción para las evaluaciones es de tres años a partir de la fecha en que se presentó la declaración original.
Para 2013 específicamente, los contribuyentes que no estaban seguros de cómo aplicar las nuevas normas tributarias tenían flexibilidad. El IRS permitió a los contribuyentes basarse en las regulaciones propuestas para 2012, las regulaciones propuestas para 2013 o las regulaciones finales de 2013 (todas publicadas a fines de 2013) al completar el formulario 8960 para el año tributario 2013. Esta flexibilidad inusual reconoció que el impuesto era completamente nuevo y que la guía aún se estaba finalizando.
Reglas y detalles clave para el año tributario 2013
El impuesto sobre la renta neta de inversiones se aplica a una tasa fija del 3,8% al menor de sus ingresos netos de inversión o al importe que su MAGI supere el umbral aplicable. Varias normas importantes regían el funcionamiento del impuesto durante su primer año de aplicación.
Cantidades límite: Estas cantidades son no indexados según la inflación, lo que significa que permanecen iguales de un año a otro. Esto es importante porque, a medida que los ingresos aumentan con el tiempo, es posible que más contribuyentes se vean sujetos al NIIT, incluso si su poder adquisitivo real no ha aumentado.
Qué se considera ingreso por inversiones: El impuesto se aplica a los intereses, los dividendos ordinarios y calificados, las ganancias de capital (incluidas las distribuciones de fondos mutuos), las anualidades no provenientes de planes de jubilación calificados, los ingresos por alquileres, las regalías y los ingresos de actividades comerciales pasivas. También se incluyen los ingresos derivados de la negociación de instrumentos financieros o materias primas, incluso si participas activamente en el negocio de negociación.
Lo que no cuenta: El NIIT excluye explícitamente los salarios, los ingresos del trabajo por cuenta propia sujetos al impuesto sobre el trabajo por cuenta propia, la compensación por desempleo, los beneficios del Seguro Social, la pensión alimenticia, los intereses de los bonos municipales exentos de impuestos y las distribuciones de las cuentas 401 (k), 403 (b), IRA y otras cuentas de jubilación calificadas. También se excluyen los dividendos del Fondo Permanente de Alaska.
La exclusión de venta de viviendas aún se aplica: Si vendió su residencia principal en 2013, la primera ganancia de 250 000$ (500 000$ para parejas casadas que presentan una declaración conjunta) excluida en virtud de la sección 121 del código tributario es además excluidos de los ingresos netos de inversión. Esto significa que la mayoría de las personas que venden su vivienda principal no adeudarán el NIIT por esa transacción.
Las reglas de actividad pasiva importan: Entender si sus actividades comerciales son «pasivas» según la sección 469 del código tributario es crucial para el formulario 8960. Por lo general, las actividades de alquiler y los negocios en los que no participas materialmente son pasivas y sus ingresos están sujetos al NIIT. Los profesionales de bienes raíces que cumplan con requisitos de participación específicos pueden reunir los requisitos para recibir excepciones.
Extranjeros no residentes exentos: Si es un extranjero no residente a efectos fiscales, el NIIT no se aplica a usted. Sin embargo, las personas con doble estatus (residentes durante una parte del año) están sujetas al impuesto solo durante la parte del año en que fueron residentes de los EE. UU.
Paso a paso (nivel alto)
Cómo completar el formulario 8960 (nivel alto)
La presentación del formulario 8960 implica tres partes principales que funcionan en conjunto para calcular su obligación tributaria sobre la renta neta de inversiones.
Parte I — Ingresos de inversiones: Esta sección requiere que declare todos sus ingresos por inversiones. Comience por anotar los intereses imponibles (línea 1), los dividendos ordinarios (línea 2) y las anualidades de fuentes no calificadas (línea 3). No incluyas los intereses ni los dividendos de las cuentas de jubilación ni de los bonos exentos de impuestos. A continuación, declare sus ingresos por bienes inmuebles alquilados, regalías, sociedades anónimas, sociedades anónimas tipo S y fideicomisos en la línea 4a. Si alguno de estos ingresos proviene de una actividad empresarial no pasiva que no esté sujeta al NIIT, harás un ajuste en la línea 4b. La línea 5a captura su ganancia neta de capital, generalmente del Anexo D de su formulario 1040. Si se deshizo de una participación en una sociedad colectiva o de acciones de una corporación S, es posible que deba calcular un ajuste especial en la línea 5c para tener en cuenta la parte no sujeta al NIIT. Todos los demás ingresos derivados de inversiones figuran en la línea 6, y la línea 7 permite varias modificaciones (como excluir los dividendos del Fondo Permanente de Alaska o los dividendos de los valores de los empleadores incluidos en un ESOP). El total de la Parte I corresponde a sus ingresos netos por inversiones.
Parte II — Ingresos brutos ajustados modificados (para individuos): Esta parte es solo para individuos, no para sucesiones o fideicomisos. La línea 9 comienza con su ingreso bruto ajustado de la línea 37 del formulario 1040. La línea 10 se ajusta a las exclusiones por ingresos del trabajo en el extranjero, si corresponde; la mayoría de los contribuyentes pueden saltarse esta línea. La línea 11 recoge ciertos ingresos provenientes de los CFC y los PFIC si se han presentado a elecciones específicas. El resultado es su ingreso bruto ajustado modificado. La línea 12 es donde ingresas el monto límite según tu estado civil, y la línea 13 muestra cuánto supera tu MAGI ese umbral.
Parte III — Cálculo de impuestos: Aquí es donde todo se junta. En la línea 17 (para personas físicas) o en la línea 21 (para sucesiones y fideicomisos), usted calcula su NIIT real tomando el más pequeño de sus ingresos netos de inversión (de la Parte I) o del exceso de MAGI por encima del umbral (de la Parte II), y multiplicándolo por un 3,8%. Este número final se transfiere a su formulario 1040 y se agrega a su obligación tributaria regular sobre la renta.
Errores comunes y cómo evitarlos
Con frecuencia ocurren varios errores cuando los contribuyentes completan el Formulario 8960 por primera vez. Estar al tanto de estas dificultades puede ayudarlo a presentar su solicitud con precisión.
Clasificación errónea de los tipos de ingresos: Uno de los errores más comunes es confundir los ingresos de las inversiones con los ingresos del trabajo. Recuerde que los salarios y los ingresos del trabajo por cuenta propia son no ingresos por inversiones y no deben declararse en el formulario 8960. Del mismo modo, los beneficios del Seguro Social y las distribuciones de planes de jubilación calificados no deben incluirse, aunque puedan aparecer en su formulario 1040.
Calcular incorrectamente el AGI modificado: Algunos contribuyentes incluyen por error los beneficios del Seguro Social u otros elementos excluidos al calcular el MAGI en la línea 9. Su punto de partida debe ser la línea 37 del formulario 1040, que es su ingreso bruto ajustado. No añada artículos que no estén específicamente estipulados en las instrucciones del formulario 8960.
Falta la prueba de actividad pasiva: No determinar adecuadamente si los ingresos por alquiler o los ingresos comerciales son pasivos puede provocar errores importantes. Si es un profesional inmobiliario que participa de manera sustancial en sus actividades de alquiler, o si participa materialmente en una actividad comercial o empresarial, es posible que una parte de sus ingresos no esté sujeta al NIIT. Sin embargo, debes cumplir con los requisitos específicos establecidos en la sección 469 del código tributario; involucrarte de manera ocasional no es suficiente.
Pasar por alto las deducciones: Se calculan los ingresos netos de inversión después deducciones correctamente asignables. Los gastos por intereses de inversión, los honorarios de asesoramiento sobre inversiones, los gastos de alquiler y los impuestos estatales y locales sobre la renta asignados a los ingresos por inversiones pueden reducir su NIIT. No olvide restarlos en las líneas correspondientes del formulario 8960.
Ajustes de sociedades y sociedades anónimas: La venta de una participación social o acciones de una corporación S requiere un cálculo especial en la línea 5c si usted participó materialmente en alguna operación o negocio subyacente (que no sea la negociación de instrumentos financieros). Muchos contribuyentes omiten por completo este ajuste o lo calculan de manera incorrecta. Para 2013, usted tenía la opción de utilizar el método reglamentario propuesto para 2012 o 2013; cualquiera que fuera su elección, sea coherente y adjunte la declaración requerida.
Confusión en la venta de viviendas: Si vendió su residencia principal y reunía los requisitos para la exclusión de la sección 121, no incluya la ganancia excluida en ninguna parte del formulario 8960. Solo cualquier ganancia encima los montos de exclusión de 250 000/500 000$ deben declararse como ingresos de inversiones.
Olvidar presentar el formulario: Quizás el mayor error es no darse cuenta de que necesita presentar el formulario 8960. Si su MAGI supera el umbral y tiene algún ingreso neto de inversión, debe presentar este formulario, incluso si el impuesto resultante es pequeño. El IRS puede imponer multas en caso de no presentar la solicitud.
Qué sucede después de presentar la solicitud
Una vez que haya completado y presentado el Formulario 8960 con su declaración de impuestos, el IRS lo procesará junto con su Formulario 1040 o 1041. El impuesto sobre la renta neta de inversiones pasa a formar parte de su obligación tributaria federal total para el año.
El NIIT se indica en la línea 60 del formulario 1040 (para las declaraciones de 2013), donde se muestran los «impuestos adicionales». Esto significa que el impuesto del 3,8% se agrega a su impuesto sobre la renta regular. Su factura tributaria total es la suma de su impuesto sobre la renta regular, cualquier impuesto mínimo alternativo, el impuesto sobre el trabajo por cuenta propia y el NIIT.
Si no se le retuvieron suficientes impuestos federales sobre la renta durante el año o no pagó suficientes impuestos estimados para cubrir el NIIT, es posible que adeude un saldo cuando presente la declaración. El IRS también puede imponerle multas por pago insuficiente si no tuvo en cuenta el NIIT en sus pagos de impuestos estimados. En 2013, el primer año del impuesto, el IRS, en general, comprendió que el NIIT no pagaba lo suficiente debido a que el impuesto era nuevo.
El pago de cualquier saldo adeudado, incluido el NIIT, se requiere antes de la fecha de vencimiento de la declaración (normalmente el 15 de abril). El IRS acepta varios métodos de pago, incluidos el débito directo, la tarjeta de crédito, el cheque o los acuerdos de pago a plazos si no puede pagar el monto total.
Si más adelante, el IRS determina que calculó su NIIT de manera incorrecta, recibirá una notificación explicando la discrepancia y cualquier impuesto, interés o multa adicional adeudada. Por el contrario, si pagaste en exceso al NIIT, puedes presentar una declaración enmendada para solicitar un reembolso.
Para los próximos años, tendrá que ajustar su retención del impuesto federal sobre la renta o los pagos de impuestos estimados para tener en cuenta el NIIT si espera volver a adeudarlo. El impuesto está sujeto a los mismos requisitos de pago de impuestos estimados que el impuesto sobre la renta regular. No realizar los pagos estimados adecuados puede resultar en multas, incluso si paga el monto total al presentar su declaración.
El IRS puede auditar el formulario 8960 como cualquier otro formulario tributario. La documentación que respalde sus ingresos por inversiones, las determinaciones de actividades pasivas y las deducciones debe conservarse durante al menos tres años (más si hay problemas importantes). Lleve un registro que muestre cómo clasificó las diversas fuentes de ingresos y calculó los ajustes, especialmente en lo que respecta a la enajenación de sociedades anónimas y sociedades anónimas tipo S.
Preguntas frecuentes
¿Puedo usar los créditos tributarios extranjeros para reducir mi NIIT?
Los créditos tributarios extranjeros en virtud de las secciones 27 (a) y 901 (a) solo se pueden utilizar contra el impuesto sobre la renta regular impuesto por el capítulo 1 del Código de Impuestos Internos, no contra el NIIT. Sin embargo, si opta por deducir los impuestos extranjeros como una deducción detallada en lugar de aceptar el crédito, una parte de esa deducción puede reducir sus ingresos netos por inversiones.
¿Se aplica el NIIT a mis distribuciones de IRA o 401 (k)?
No. Las distribuciones de los planes de jubilación calificados descritos en las secciones 401 (a), 403 (a), 403 (b), 408 (IRA tradicionales), 408A (IRA Roth) y 457 (b) se excluyen específicamente de los ingresos netos de inversión, incluso si incluyen las ganancias de inversiones.
Estoy sujeto tanto al impuesto adicional de Medicare del 0.9% como al NIIT del 3.8%. ¿Se trata de una doble tributación?
No. Se trata de dos impuestos separados sobre diferentes tipos de ingresos. El impuesto adicional de Medicare del 0,9% se aplica a los salarios, las compensaciones y los ingresos del trabajo por cuenta propia que superen ciertos límites. El NIIT del 3,8% se aplica a los ingresos por inversiones. Es posible que adeude ambos impuestos, pero no sobre el mismo dólar de ingresos.
Como operador intradía que negocia activamente con acciones, ¿mis ingresos están sujetos al NIIT?
En general, sí. Incluso si se dedica a la negociación a tiempo completo, las ganancias que obtenga al operar con instrumentos financieros o materias primas se incluyen en los ingresos netos de inversión porque no están sujetas al impuesto sobre el trabajo por cuenta propia. Sin embargo, ciertos gastos de inversión de su negocio bursátil pueden deducirse del NIIT.
Soy un profesional inmobiliario, ¿mis propiedades de alquiler escapan al NIIT?
Posiblemente, pero debe cumplir con pruebas específicas. En primer lugar, debe calificar como profesional inmobiliario según la sección 469 (c) (7) dedicando al menos 750 horas al año a actividades inmobiliarias y haciendo que esas actividades representen más de la mitad de su tiempo de trabajo. En segundo lugar, debe participar materialmente en cada actividad de alquiler (o elegir tratar todos los bienes inmuebles de alquiler como una sola actividad). En tercer lugar, la actividad debe alcanzar el nivel de un oficio o negocio según la sección 162. Cumplir con los tres requisitos significa que sus ingresos por alquiler pueden excluirse del NIIT.
¿Qué pasa si estoy casado con un extranjero no residente?
Si es ciudadano o residente de los EE. UU. y está casado con un extranjero no residente, por lo general se considera que presenta una declaración por separado a los efectos del NIIT, con un límite de 125 000 dólares. Sin embargo, si opta por presentar una declaración conjunta con fines tributarios regulares según lo dispuesto en las secciones 6013 (g) o 6013 (h), también puede hacer la elección correspondiente a los efectos del NIIT, lo que le permite utilizar el umbral de 250 000$ para personas casadas que presentan una declaración conjunta.
¿Los remanentes de pérdidas de capital de años anteriores reducen mi NIIT de 2013?
Sí. Las pérdidas de capital, incluidas las acumulaciones de años anteriores, compensan las ganancias de capital al calcular los ingresos netos de inversión. Si sus pérdidas de capital superan sus ganancias de capital, puede deducir hasta 3000$ de otros ingresos según su rendimiento regular, lo que también reduce los ingresos netos por inversiones.
Para obtener más información: Visita IRS.gov/formulario 8960 para ver el formulario actual, las instrucciones y las preguntas frecuentes. Para obtener una guía detallada sobre situaciones específicas, consulte el Reglamento final de 2013 (publicado el 2 de diciembre de 2013) y el documento relacionado Preguntas y respuestas en IRS.gov.
Este resumen tiene fines educativos y no constituye asesoramiento fiscal. Consulte a un profesional de impuestos calificado para obtener orientación específica para su situación.