Descripción general del formulario 3520-A
El formulario 3520-A del IRS sirve como declaración informativa anual para los fideicomisos extranjeros con propietarios estadounidenses. El formulario presenta los ingresos del fideicomiso, las distribuciones, las valoraciones de los activos y la información sobre los beneficiarios para cumplir con los requisitos federales de presentación de informes establecidos en la sección 6048 (b).
La revisión de diciembre de 2023 convirtió el formulario 3520-A a un formato de uso continuo con números de línea estables. Esto significa que el diseño del formulario se mantiene uniforme a lo largo de los años tributarios, en lugar de rediseñarse anualmente.
Requisitos de documentación y nombramiento de agentes de EE. UU.
Primero debe determinar si el fideicomiso extranjero ha designado a un agente estadounidense tal como se define en las instrucciones. Un agente estadounidense es una persona estadounidense con un contrato vinculante que le permite actuar como representante autorizado del fideicomiso.
Si el fideicomiso no ha designado a un agente en EE. UU., debe adjuntar la documentación completa del fideicomiso al formulario 3520-A. Este requisito ha sido una práctica habitual durante varios años y se aplica de manera uniforme en todos los períodos de presentación de informes.
Documentos de fideicomiso requeridos
● Un resumen de todos los acuerdos y entendimientos escritos y orales relacionados con el fideicomiso.
● El instrumento fiduciario completo que muestra los términos y condiciones originales del fideicomiso.
● Memorandos o cartas de deseos que reflejen las intenciones del fideicomitente en cuanto a la administración del fideicomiso.
● Variaciones, enmiendas o modificaciones posteriores realizadas a los documentos fiduciarios originales.
● Organigramas y otros documentos que muestran la estructura del fideicomiso y los porcentajes de propiedad.
Si estos documentos se adjuntaron a un formulario 3520-A presentado en los tres años anteriores, adjunte solo las actualizaciones pertinentes. La documentación completa solo se requiere cuando se han producido cambios o cuando se presenta por primera vez.
Preparación del estado de resultados de fideicomisos extranjeros
La declaración de ingresos del fideicomiso extranjero de la Parte II exige declarar todos los ingresos de acuerdo con los principios del impuesto sobre la renta de los EE. UU. Debe incluir los ingresos de fuentes estadounidenses y extranjeras utilizando los libros y registros del fideicomiso.
Categorías de ingresos a declarar
● Reporte todos los intereses imponibles de cuentas, pagarés, préstamos, hipotecas y obligaciones gubernamentales.
● Incluya todos los dividendos ordinarios recibidos durante el año fiscal de fuentes nacionales y extranjeras.
● Introduzca las rentas brutas y las regalías de bienes inmuebles, propiedad intelectual y otros activos que generan ingresos.
● Informe los ingresos o pérdidas de sociedades, sociedades anónimas tipo S, sucesiones y otras entidades de transferencia.
● Calcule las ganancias o pérdidas de capital netas a corto y largo plazo derivadas de las enajenaciones de activos.
● Incluya las ganancias o pérdidas ordinarias de la venta de propiedades que no sean bienes de capital.
Cuando declare los impuestos extranjeros pagados por el fideicomiso, adjunte una declaración detallada que muestre el tipo de impuesto y el monto. La declaración debe identificar el país extranjero y describir la naturaleza del hecho imponible.
Requisitos de presentación de informes de distribución
Debe informar todas las distribuciones realizadas a los propietarios y beneficiarios estadounidenses durante el año tributario del fideicomiso. Las distribuciones incluyen los pagos en efectivo, las transferencias de propiedad, el uso no compensado de los bienes del fideicomiso y las transferencias constructivas.
Para cada distribución, proporcione el nombre del destinatario, el número de identificación fiscal y la fecha de distribución. También debe declarar el valor justo de mercado de cualquier propiedad distribuida en la fecha de distribución.
Adjunte una declaración completa en la que se describa cada transferencia y cualquier transacción más amplia de la que forme parte. La declaración debe incluir una descripción de la propiedad transferida y la contraprestación recibida por el fideicomiso.
Finalización del balance del fideicomiso
La Parte III requiere un balance completo que enumere todos los activos y pasivos del fideicomiso al principio y al final del año tributario. El balance debe reflejar el valor justo de mercado de todos los activos, no su valor contable ni su base impositiva.
Este requisito de valor justo de mercado se aplica a todas las categorías de activos, incluidos los activos depreciables, los bienes inmuebles y los valores. Las instrucciones establecen explícitamente que no es necesario conciliar las diferencias entre la base contable y la base imponible a los efectos de la presentación de informes.
Categorías de activos y valoración
● Indique el efectivo y los certificados de depósito en sus montos reales a la fecha de valoración.
● Enumere las cuentas por cobrar, las hipotecas y los pagarés por su valor justo de mercado.
● Valore los inventarios, las obligaciones gubernamentales y los valores negociables al valor justo de mercado actual.
● Indique los activos depreciables a su valor justo de mercado, mostrando la depreciación acumulada por separado.
● Incluya bienes inmuebles y otros activos con las declaraciones adjuntas de participaciones significativas.
Declaración del propietario de Foreign Grantor Trust
Si el fideicomiso es un fideicomiso de un otorgante extranjero, prepare una declaración de propietario separada para cada propietario estadounidense. La declaración debe explicar las secciones específicas del Código de Impuestos Internos que establecen que la persona estadounidense es propietaria del fideicomiso.
Adjunte esta explicación a la declaración del propietario e incluya una copia en la presentación del formulario 3520-A. El fideicomisario debe entregar una copia de la declaración de propietario a cada propietario estadounidense antes de la fecha límite. La fecha límite es el día 15 del tercer mes después de que finalice el año tributario del fideicomiso.
Requisitos de declaración del beneficiario
Complete una declaración de beneficiario por separado para cada beneficiario de EE. UU. que haya recibido una distribución durante el año tributario. La declaración debe describir todas las distribuciones de efectivo y bienes, incluidos sus valores justos de mercado en las fechas de distribución.
Incluya información sobre cualquier propiedad que el beneficiario haya usado sin compensar al fideicomiso al precio justo de mercado. El fideicomisario debe proporcionar a cada beneficiario una copia de su declaración antes de la fecha límite correspondiente.
Finalización y firma
El fideicomisario del fideicomiso extranjero debe firmar y fechar el formulario 3520-A bajo pena de perjurio. Si presenta un formulario 3520-A sustitutivo como propietario estadounidense, debe firmar el formulario e introducir su nombre y número de identificación fiscal en la línea de título.
Verifique que todos los cronogramas y anexos requeridos estén completos antes de enviar la declaración. El estado de resultados, el balance general y todos los estados de cuenta del propietario y el beneficiario deben cumplir con las instrucciones actuales y reflejar con precisión las actividades del fideicomiso.
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Esta lista de verificación es solo para fines educativos y no constituye asesoramiento fiscal o legal. Revise siempre las instrucciones oficiales del IRS y consulte a un profesional calificado para obtener orientación.
