Navegar por las obligaciones tributarias internacionales puede resultar abrumador, especialmente cuando se trata de fideicomisos extranjeros y obsequios del extranjero. El formulario 3520 es la forma en que el IRS lleva un registro de las personas estadounidenses que tienen relaciones financieras con fideicomisos extranjeros o que reciben donaciones importantes de personas o entidades extranjeras. Esta guía detalla todo lo que necesita saber sobre la versión de 2014 de este importante formulario tributario en un lenguaje sencillo.
Para qué sirve el formulario 3520
El formulario 3520 sirve como ventana del IRS para ver sus transacciones financieras con fideicomisos extranjeros y la recepción de grandes obsequios de fuentes extranjeras. Si es una persona estadounidense, lo que incluye a ciudadanos estadounidenses, extranjeros residentes, parejas de hecho, sociedades nacionales y ciertas sucesiones y fideicomisos, necesitará este formulario para informar sobre actividades financieras internacionales específicas.
El formulario tiene cuatro propósitos principales de presentación de informes, cada uno de los cuales se cubre en una parte separada. La parte I se ocupa de las transferencias que realizó a un fideicomiso extranjero durante el año tributario. Esto incluye la creación de un nuevo fideicomiso extranjero, la transferencia de dinero o bienes a uno existente o, si eres un albacea que gestiona las transferencias realizadas por una persona estadounidense fallecida. La parte II está dirigida a los propietarios estadounidenses de fideicomisos extranjeros, es decir, a las personas a las que se considera propietarias de la totalidad o parte de los activos de un fideicomiso extranjero en virtud de las normas sobre fideicomisos otorgantes (artículos 671 a 679 del código tributario). La parte III cubre las distribuciones que recibes de un fideicomiso extranjero, como el dinero en efectivo, los bienes o incluso el uso sin compensación de los bienes del fideicomiso, como quedarte en una casa de vacaciones propiedad de un fideicomiso sin pagar el precio justo de mercado. La parte IV es específicamente para denunciar donaciones o legados importantes que haya recibido de personas, patrimonios, corporaciones o sociedades extranjeras.
Los umbrales en dólares son importantes. En 2014, debes declarar si recibiste más de 100 000$ de una persona extranjera no residente o de un patrimonio extranjero, o más de 15 358$ de sociedades o sociedades extranjeras que consideraste obsequios. Estos requisitos de presentación de informes existen independientemente de que los montos estén sujetos a impuestos o no; el IRS quiere que estas transacciones tengan visibilidad independientemente de las consecuencias fiscales.
Cuándo utilizaría el formulario 3520 (incluidas las presentaciones tardías y modificadas)
Plazos de presentación
El formulario 3520 sigue la misma fecha límite de presentación que su declaración de impuestos sobre la renta. Para la mayoría de los contribuyentes individuales que utilizan el año calendario, esto significa el 15 de abril de 2015 para el año tributario 2014. Si presentó una prórroga para su declaración de impuestos sobre la renta de 2014 mediante el formulario 4868, la fecha límite para su formulario 3520 se extiende hasta el 15 de octubre de 2015. El formulario debe enviarse por correo al Centro de Servicio de Impuestos Internos, P.O. Box 409101, Ogden, UT 84409.
Ejecutores
Si es un albacea que presenta una solicitud en nombre de una persona estadounidense fallecida, la fecha límite coincide con la del formulario 706 (la declaración de impuestos sobre el patrimonio), incluidas las prórrogas o la fecha de vencimiento, si es necesario. Debe presentar un formulario 3520 por separado para cada fideicomiso extranjero sobre el que presente la declaración; no puede combinar varios fideicomisos en un solo formulario.
Presentación tardía
La presentación tardía provoca graves consecuencias. Si no cumple con la fecha límite sin una causa razonable, las multas comienzan de inmediato. El IRS no se toma a la ligera las solicitudes incumplidas porque estos formularios son cruciales para rastrear la posible evasión fiscal a través de estructuras extranjeras.
Devoluciones modificadas
Las declaraciones modificadas se presentan cuando necesita corregir la información de un formulario 3520 presentado anteriormente. Simplemente marque la casilla «Declaración enmendada» en la parte superior del formulario y complete la información corregida. Debe presentar una declaración enmendada tan pronto como descubra errores u omisiones en su presentación original. Las razones más comunes incluyen descubrir distribuciones adicionales que recibió, corregir las valoraciones de las propiedades o agregar información fiduciaria que inicialmente omitió.
Devoluciones finales
Las declaraciones finales deben presentarse cuando no sea necesario presentar más informes para un fideicomiso extranjero en particular, por ejemplo, cuando un fideicomiso termina o cuando ya no se le trata como propietario o beneficiario. Marca la casilla «Declaración final» para avisar al IRS de que esta es tu última presentación relacionada con ese fideicomiso específico.
Reglas o detalles clave para 2014
Regla del valor justo de mercado (artículo 684)
La regla del valor justo de mercado era fundamental: cuando se transfería una propiedad a un fideicomiso extranjero, por lo general se le exigía que reconociera las ganancias de inmediato. Según el artículo 684, las transferencias a fideicomisos extranjeros no otorgantes después del 4 de agosto de 1997 se consideran ventas o permutas. Debe reconocer como ganancia el exceso del valor justo de mercado de la propiedad sobre su base ajustada, incluso si no recibió nada a cambio. Esta ganancia no aparece en el propio formulario 3520, pero debe declararse en su declaración de impuestos sobre la renta.
Obligaciones calificadas
Las obligaciones calificadas eran importantes para evitar la tributación inmediata. Cuando se transfería una propiedad a un fideicomiso extranjero a cambio de una obligación (como un pagaré), esa obligación se valoraba en cero, a menos que cumpliera con los estrictos requisitos para ser «calificada». Para 2014, una obligación calificada tenía que estar por escrito, tener un plazo de 5 años o menos, estar denominada en dólares estadounidenses, tener una tasa de interés entre el 100% y el 130% de la tasa federal aplicable, incluir su acuerdo de extender el plazo de prescripción para la evaluación y exigir la presentación de informes anuales sobre su estado.
Reglamento del fideicomiso del otorgante (secciones 671 a 679)
Las reglas del fideicomiso del otorgante en virtud de las secciones 671-679 determinan si se le consideró propietario de activos fiduciarios extranjeros a efectos fiscales. Si se le consideraba propietario, tenía que declarar todos los ingresos del fideicomiso en su declaración personal y completar la parte II del formulario 3520, incluso si el fideicomiso no había hecho ninguna distribución durante el año. Después del 18 de marzo de 2010 (debido a la Ley HIRE), los préstamos de fideicomisos extranjeros a personas estadounidenses o el uso no compensado de los bienes del fideicomiso podrían hacer que el fideicomiso pase a ser tratado como un fideicomiso del cedente.
Definiciones y presunciones de beneficiarios de EE. UU.
Las definiciones de beneficiarios de EE. UU. eran amplias. Se le consideraba beneficiario estadounidense si podía beneficiarse del fideicomiso en cualquier momento, independientemente de si figuraba en el documento del fideicomiso o no. Se suponía que un fideicomiso extranjero tenía un beneficiario estadounidense, a menos que sus términos prohibieran específicamente cualquier distribución a personas estadounidenses, incluso después del fallecimiento del otorgante, y no pudieran modificarse para permitir dichas distribuciones.
Sistema de números de identificación de referencia
El sistema de números de identificación de referencia permitía rastrear los fideicomisos extranjeros que no tenían números de identificación de empleadores estadounidenses. Podrías crear tu propio identificador de referencia alfanumérico (hasta 50 caracteres, sin caracteres especiales) para identificar un fideicomiso extranjero de manera uniforme de un año a otro.
Paso a paso (nivel alto)
Paso 1: Determine qué partes se aplican a usted.
Revise las cuatro casillas de verificación de la página 1 para identificar qué partes del formulario debe completar. Es posible que tengas que completar varias partes si has realizado diferentes tipos de transacciones con el mismo fideicomiso.
Paso 2: Reúna la información de identificación.
Complete la sección superior con su información personal (nombre, número de identificación fiscal, dirección y estado civil). Si presenta una declaración de impuestos conjunta para varias actividades con el mismo fideicomiso, su cónyuge puede unirse a usted en un solo formulario si presenta una declaración conjunta de impuestos sobre la renta. Introduzca la información del fideicomiso extranjero en la sección 2, incluyendo su nombre y el número de identificación del empleador o el número de identificación de referencia que usted cree.
Paso 3: Determine si el fideicomiso tiene un agente estadounidense.
Responda a la pregunta 3 sobre si el fideicomiso extranjero designó a un agente estadounidense autorizado para proporcionar registros al IRS. Contar con un agente estadounidense simplifica algunos requisitos de presentación de informes. Si no existe ningún agente, tendrás que adjuntar una amplia documentación fiduciaria.
Paso 4: Complete la Parte I si realizó transferencias.
Si transfirió bienes a un fideicomiso extranjero durante 2014, complete la Parte I con información detallada sobre el creador del fideicomiso, el país en el que se creó y sus beneficiarios. El anexo A cubre las obligaciones que recibió del fideicomiso. El anexo B detalla las transferencias gratuitas (transferencias por un importe inferior al valor justo de mercado) y exige que indiques la fecha, la descripción, el valor justo de mercado, la base ajustada y cualquier ganancia reconocida de cada transferencia. El Anexo C registra las obligaciones calificadas que permanecieron pendientes durante el año fiscal.
Paso 5: Completa la Parte II si eres propietario.
Los propietarios estadounidenses deben completar la Parte II aunque no se haya realizado ninguna transacción durante el año. Debe adjuntar la declaración de propietario de un fideicomiso otorgante extranjero que figura en el formulario 3520-A presentado por el fideicomiso o, si el fideicomiso no presentó el formulario 3520-A, debe completar usted mismo un formulario 3520-A que lo sustituya. En él se declaran todos los ingresos, deducciones y créditos del fideicomiso que debe reconocer.
Paso 6: Complete la Parte III si recibió distribuciones.
Informe todas las distribuciones, incluidos el efectivo, la propiedad y el uso no compensado de la propiedad fiduciaria. El anexo A proporciona el método de cálculo predeterminado para determinar el impuesto sobre las distribuciones acumuladas, mientras que el anexo B permite realizar los cálculos reales si tiene la información necesaria. El anexo C calcula los cargos por intereses sobre las distribuciones acumuladas mediante el formulario 4970.
Paso 7: Completa la Parte IV para regalos extranjeros.
Incluya cada donación o legado de más de 5000$ que, en conjunto, supere los umbrales de presentación de informes (100 000$ de personas o herencias o 15 358$ de corporaciones o asociaciones). Incluye la fecha, la descripción y el precio justo de mercado de cada donación.
Paso 8: Adjunte la documentación requerida.
Según sus respuestas, es posible que deba adjuntar documentos de fideicomiso, acuerdos de venta o préstamo, estados de cuenta del formulario 3520-A, el formulario 4970 para los cálculos de la distribución acumulada y explicaciones de transacciones inusuales.
Paso 9: Firmar y archivar.
Firme y feche el formulario bajo pena de perjurio. Envíelo por correo al centro de servicio de Ogden a la dirección proporcionada. Guarde copias de todo para su registro.
Errores comunes y cómo evitarlos
Error 1: No presentar la solicitud en absoluto.
Muchas personas estadounidenses no se dan cuenta de que tienen la obligación de presentar declaraciones, especialmente en lo que respecta a la declaración de donaciones extranjeras de la Parte IV. Si un familiar extranjero te da 150 000 dólares, debes declararlos aunque no estén sujetos a impuestos. La multa por no presentar la donación puede ser grave: del 5% del monto de la donación por mes hasta un 25%.
Cómo evitarlo: Revise los requisitos de presentación anualmente, especialmente después de eventos importantes de la vida, como herencias, donaciones familiares o el establecimiento de cualquier relación financiera en el extranjero. Si no está seguro de si es obligatorio presentar la declaración, consulte las instrucciones o busque asesoramiento profesional; el costo es mucho menor que el de las multas.
Error 2: Falta el requisito de formulario separado.
El formulario 3520 requiere un formulario por separado para cada fideicomiso extranjero. Si negoció con tres fideicomisos extranjeros en 2014, necesitará presentar el formulario 3520 por separado.
Cómo evitarlo: Crea una hoja de cálculo de seguimiento en la que figuren cada fideicomiso extranjero en el que participes y las obligaciones de presentación de informes de cada uno. Presenta formularios separados, incluso si los fideicomisos están relacionados o tienen propósitos similares.
Error 3: valoraciones incorrectas de la propiedad.
El IRS exige que las determinaciones del valor justo de mercado utilicen los mismos estándares que las valoraciones del impuesto sobre el patrimonio en virtud de la sección 2031. Adivinar o usar valores desactualizados puede generar multas si el IRS determina que sus valoraciones fueron excesivamente bajas.
Cómo evitarlo: Para transferencias importantes de propiedades, obtenga tasaciones profesionales. Para valores, utilice valores de la fecha de transferencia. Conserve documentación contemporánea que explique su metodología de valoración y los datos de respaldo.
Error 4: Tratar las obligaciones no calificadas como calificadas.
Muchos declarantes consideran incorrectamente las obligaciones como «calificadas» sin cumplir con los seis requisitos. Si una obligación no cumple los requisitos, su valor justo de mercado es cero para fines de presentación de informes, lo que significa que declaras el monto total de la transferencia en lugar de reducirlo según el valor nominal de la obligación.
Cómo evitarlo: Revise cuidadosamente los seis requisitos de las obligaciones calificadas de las instrucciones. Si no se cumple algún requisito, incluso si es algo aparentemente menor, como denominar el préstamo en euros en lugar de en dólares, la obligación no cumple con los requisitos. En caso de duda, considéralo como no cualificado.
Error 5: documentación de confianza incompleta.
Si el fideicomiso extranjero no tiene un agente en EE. UU., debe adjuntar documentos de fideicomiso completos. Muchos declarantes adjuntan solo el instrumento fiduciario, omitiendo los memorandos de voluntad, las enmiendas posteriores o la documentación del acuerdo oral.
Cómo evitarlo: Lea atentamente las líneas 18a a 18f. Especifican exactamente qué documentos se requieren. Reúna todos los documentos relacionados con la confianza, incluidos los acuerdos informales que puedan afectar a las distribuciones. Si se adjuntaron documentos al formulario 3520-A en los tres años anteriores, solo necesita adjuntar las actualizaciones.
Error 6: Pasar por alto las distribuciones constructivas.
Las distribuciones incluyen más que solo transferencias de efectivo. Usar la tarjeta de crédito de un fideicomiso extranjero, vivir en una propiedad de un fideicomiso sin pagar el alquiler o recibir garantías crediticias del fideicomiso constituyen distribuciones que requieren presentación de informes.
Cómo evitarlo: Revise la definición de «distribución» en las instrucciones, que incluye las transferencias constructivas y el uso no compensado de la propiedad. Calcule el valor justo de mercado de cualquier beneficio del fideicomiso que haya recibido, incluso si el dinero no ha cambiado de manos.
Error 7: Faltan las extensiones de la ley de prescripción.
Cuando declara obligaciones calificadas, por lo general debe aceptar extender el período de evaluación durante tres años después de la fecha de vencimiento de la obligación. Si no marcas la casilla correspondiente (línea 12 para la parte I o línea 26 para la parte III), significa que la obligación no se declaró correctamente como calificada.
Cómo evitarlo: Si responde «Sí» a las obligaciones calificadas en la línea 11b o la línea 25, también debe responder «Sí» en la línea 12 o la línea 26. Estas van de la mano: una no funciona sin la otra.
Qué sucede después de presentar la solicitud
Tramitación inmediata
El IRS recibe su formulario 3520 en el Centro de Servicio de Ogden, donde lo escanea y se inicia sesión en su sistema. El formulario pasa a formar parte de su historial de declaración de impuestos y se compara con su declaración de impuestos sobre la renta para garantizar la coherencia.
Evaluación o exención de penalización
Si su presentación se retrasa, el IRS puede aplicar multas automáticamente. En el caso de las donaciones extranjeras de la Parte IV, la multa inicial es igual a la suma de 10 000$ o el 5% del valor bruto de la propiedad transferida o distribuida, que sea mayor. En el caso de las partes I a III, las multas pueden alcanzar el 35% del monto bruto declarable. Sin embargo, si puede demostrar una causa razonable para la presentación tardía, se le puede eximir de las multas. El IRS considera factores como la confianza razonable en el asesoramiento profesional, las enfermedades graves y las circunstancias que escapan a su control. Es importante destacar que las instrucciones establecen explícitamente que las leyes extranjeras que prohíben la divulgación o las disposiciones de confianza que restringen el intercambio de información no constituyen causa razonable.
Impacto del estatuto de limitaciones
La presentación del formulario 3520 afecta el tiempo durante el cual el IRS puede auditar las cuestiones tributarias relacionadas. Si presenta un formulario 3520 completo y puntual, se aplica el plazo de prescripción normal. Sin embargo, si no presenta o presenta un formulario incompleto, el período de evaluación de cualquier impuesto relacionado con las transacciones declaradas no comenzará a correr hasta que proporcione la información requerida. Esto significa que el IRS podría auditar esas transacciones de forma indefinida hasta que las presentes correctamente.
Coincidencia de información
El IRS compara la información del formulario 3520 con los formularios 3520-A presentados por fideicomisos extranjeros, los formularios 709 (declaraciones de impuestos sobre donaciones), los formularios 706 (declaraciones de impuestos sobre sucesiones) y su declaración de impuestos sobre la renta. La presentación de informes inconsistentes genera consultas. Si el fideicomiso extranjero declara montos o caracterizaciones diferentes a los que usted declara, debe presentar el formulario 8082 para notificar al IRS la inconsistencia.
Obligaciones en curso
Presentar el formulario 3520 durante un año no pone fin a sus obligaciones. Si sigue siendo propietario de un fideicomiso, debe presentar la Parte II anualmente, incluso si no se produce ninguna transacción. Si declaraste obligaciones calificadas, debes hacer un seguimiento de ellas e informar sobre su estado cada año en que permanezcan pendientes, incluidos los pagos de capital e intereses realizados.
Examen del IRS
El IRS puede seleccionar su formulario 3520 para examinarlo, especialmente si muestra transferencias grandes, estructuras complejas o patrones que sugieren evasión fiscal. Durante un examen, el IRS puede solicitar documentación adicional, entrevistarlo sobre el fideicomiso extranjero y solicitar los registros del propio fideicomiso a través del agente estadounidense, si se designó uno. Si no existe ningún agente en EE. UU., la capacidad del IRS para obtener información es limitada, pero las sanciones por no cooperar pueden ser importantes.
Determinaciones de causa razonable
Si se le imponen multas, puede solicitar una reducción si demuestra una causa razonable. Presenta una declaración escrita en la que explique las circunstancias que impidieron la presentación a tiempo, junto con la documentación justificativa. El IRS evalúa estas solicitudes caso por caso, teniendo en cuenta los hechos y las circunstancias.
Preguntas frecuentes
1. ¿Tengo que declarar los obsequios de familiares extranjeros si no están sujetos a impuestos?
Sí. La presentación de informes de la Parte IV es obligatoria independientemente de si las donaciones están sujetas a impuestos. El límite de 100 000$ para las donaciones de personas extranjeras (o 15 358$ de sociedades o sociedades extranjeras) implica la obligación de declarar, aunque recibir obsequios por lo general no constituye un ingreso imponible. El IRS usa esta información para hacer un seguimiento de los posibles ingresos encubiertos y garantizar una supervisión adecuada de las transferencias internacionales de patrimonio. Si no se presenta la información, se pueden aplicar multas equivalentes al 5% del monto de la donación por mes, hasta un 25% en total.
2. ¿Cuál es la diferencia entre un fideicomiso extranjero y un fideicomiso nacional?
Un fideicomiso nacional debe cumplir dos requisitos: (1) un tribunal estadounidense debe poder ejercer la supervisión principal de la administración del fideicomiso, y (2) una o más personas estadounidenses deben tener autoridad para controlar todas las decisiones importantes del fideicomiso. Cualquier fideicomiso que no supere cualquiera de las dos pruebas es extranjero. Cabe destacar que un fideicomiso creado en virtud de una ley extranjera no es automáticamente extranjero si cumple ambos requisitos, y un fideicomiso creado con arreglo a la legislación estadounidense no es automáticamente nacional si no lo controlan personas estadounidenses o si los tribunales estadounidenses no pueden supervisarlo.
3. Soy beneficiario del fideicomiso extranjero de mi abuela fallecida. ¿Debo presentar el formulario 3520 si aún no he recibido ninguna distribución?
Posiblemente. Si el fideicomiso extranjero no le hizo ninguna distribución durante 2014, no completaría la Parte III. Sin embargo, si se considera que eres propietario de una parte del fideicomiso según las secciones 671-679, debes completar la Parte II. Además, si su abuela (una persona fallecida en EE. UU.) hizo una transferencia testamentaria al fideicomiso, es posible que el albacea tenga que presentar el formulario 3520, parte I. Sus distribuciones futuras requerirán que se informe de la Parte III cuando las reciba.
4. ¿Puedo presentar el formulario 3520 electrónicamente?
Para el año tributario 2014, el formulario 3520 no se pudo presentar electrónicamente. Era necesario presentarlo en papel por correo al Centro de Servicio de Ogden. Debe conservar una copia completa de todo lo que envíe por correo, incluidos todos los archivos adjuntos, y considerar la posibilidad de utilizar el correo certificado con acuse de recibo para demostrar que lo ha presentado a tiempo.
5. ¿Qué pasa si el fideicomiso extranjero no me proporciona las declaraciones del formulario 3520-A requeridas?
Si es propietario estadounidense (Parte II) y el fideicomiso extranjero no presenta el formulario 3520-A o no le proporciona la declaración de propietario de un fideicomiso otorgante extranjero requerida, debe preparar usted mismo un formulario 3520-A sustituto «lo mejor que pueda» y adjuntarlo a su formulario 3520. Esto puede resultar difícil si el fideicomiso no coopera al proporcionar información financiera, pero la obligación se mantiene. No adjuntar la información requerida puede resultar en sanciones en virtud de la sección 6677. Si es un beneficiario que recibe distribuciones (Parte III) y no recibe la declaración de beneficiario de un fideicomiso extranjero no otorgante, debe usar el método de cálculo predeterminado del Anexo A, lo que puede resultar en impuestos más altos que el método de cálculo real.
6. ¿Hay transferencias a fideicomisos extranjeros que no requieran la presentación del formulario 3520?
Sí, existen varias excepciones. No necesita solicitar: (1) la mayoría de las transferencias con el valor justo de mercado, aunque algunas transferencias de FMV aún requieren la presentación de informes si se realizan a cambio de obligaciones consideradas calificadas o si está relacionado con el fideicomiso; (2) las transferencias a fideicomisos extranjeros descritas en las secciones 402 (b), 404 (a) (4) o 404A (ciertos fideicomisos de prestaciones para empleados); (3) transferencias o distribuciones desde RRSP, RRIF canadienses, o planes de jubilación canadienses similares que cumplan con los requisitos del Procedimiento de Ingresos 2014-55; (4) las distribuciones se tratan como compensación por los servicios si se declaran adecuadamente como compensación ingresos; y (5) transferencias o distribuciones de fideicomisos con cartas de determinación del IRS que reconozcan el estado de exención de impuestos de la sección 501 (c) (3).
7. ¿Qué sucede si presenté el formulario 3520 pero luego descubro que cometí errores?
Debe presentar un formulario 3520 modificado tan pronto como descubra los errores. Marque la casilla «Declaración modificada» y complete el formulario con la información corregida. Incluye una explicación de lo que estás corrigiendo y por qué. Presentar una declaración enmendada de manera proactiva demuestra buena fe y puede ayudarte a evitar o reducir las multas si el IRS examina tu declaración más adelante. La declaración enmendada no amplía el plazo de prescripción; comienza a contar desde la fecha de presentación original si la presentación estaba prácticamente completa, o desde la fecha de presentación enmendada si la original estaba incompleta.
Recursos adicionales
Para obtener más información
Toda la información de esta guía proviene directamente de las instrucciones oficiales del formulario 3520 de 2014 y del formulario disponible en IRS.gov. Para obtener la información más actualizada sobre el formulario 3520, incluidas las actualizaciones y novedades, visite www.irs.gov/form3520. Las instrucciones de 2014 están disponibles en https://www.irs.gov/pub/irs-prior/i3520--2014.pdf, y el formulario de 2014 está disponible en https://www.irs.gov/pub/irs-prior/f3520--2014.pdf.