Formulario 1120-S 2022: Lista de comprobación para la presentación en papel conforme a los requisitos del IRS
El formulario 1120-S para 2022 refleja la legislación posterior a la Ley de Recortes Fiscales y Empleo (Tax Cuts and Jobs Act) con un cambio significativo: los gastos de investigación y experimentación incurridos después de 2021 deben amortizarse ahora a lo largo de cinco años, en lugar de contabilizarse inmediatamente como gastos según la sección 174. Además, se han ampliado las normas de presentación de los anexos K-2 y K-3 con nuevas excepciones, con efecto a partir del ejercicio fiscal 2022. Las entidades de transferencia deben determinar si la condonación de préstamos del Programa de Protección de Nóminas (PPP) afecta a los ingresos declarados para 2022. Los prestatarios del PPP deben verificar si los fondos del préstamo fueron condonados durante 2022 y excluir adecuadamente los importes condonados de los ingresos brutos, si procede.
Proceso integral de presentación en diez pasos
Paso 1: Comprueba el estado de la elección S y obtén el formulario de elección necesario
Confirme que el formulario 2553 (Elección de una sociedad de pequeñas empresas) se presentó dentro del plazo establecido y fue aceptado por el IRS, o adjunte el formulario 2553 al formulario 1120-S si la elección no se había presentado anteriormente. No presente el formulario 1120-S a menos que el formulario 2553 se haya presentado o se esté presentando al mismo tiempo. Revise la carta de aceptación del IRS que confirma la fecha de entrada en vigor de la elección S y verifique que no se haya producido ningún hecho que la invalide durante 2022.
Paso 2: Confirmar los requisitos de elegibilidad y las restricciones para los accionistas
Compruebe que la sociedad cumple la definición de «pequeña empresa»: una sociedad nacional con un máximo de 100 accionistas, cada uno de los cuales debe ser ciudadano estadounidense, extranjero residente, patrimonio o fideicomiso cualificado, y con una única clase de acciones emitidas y en circulación. Documente el nombre y el número de identificación (SSN o EIN) de todas las personas que hayan sido accionistas en cualquier momento durante 2022. Asegúrese de que ninguna sociedad, empresa o extranjero no residente haya tenido acciones durante el ejercicio fiscal, ya que cualquier titularidad de este tipo pone fin inmediatamente a la condición de elección S.
Paso 3: Reúne y organiza la documentación sobre tus ingresos
Recopile y concilie toda la documentación relativa a los ingresos de 2022, incluidos los formularios W-2 correspondientes a los salarios pagados a directivos y empleados, los formularios 1099-NEC y 1099-MISC relativos a la remuneración de personas no empleadas y a ingresos diversos, los formularios 1099-INT correspondientes a los ingresos por intereses, los formularios 1099-DIV correspondientes a los dividendos, los formularios 1099-B para las transacciones de intermediarios, los formularios 1099-S para las transacciones inmobiliarias, los registros de ingresos por alquiler con los contratos de arrendamiento y la documentación de pago que los respalden, la documentación de ganancias y pérdidas de capital, incluidos los registros de compra y venta, y los cálculos de la deducción de la Sección 179. Conciliar todos los conceptos con los libros de la sociedad y el libro mayor para garantizar la exactitud de la información presentada.
Paso 4: Identificar los gastos de investigación según el artículo 174 y calcular la amortización
Identifique todos los gastos de investigación y experimentación pagados o incurridos en 2022. Para 2022, el artículo 174 exige que los importes pagados o incurridos después de 2021 con fines de investigación y experimentación se amorticen a lo largo de cinco años, a partir del año en que se paguen o se incurran, en lugar de deducirse en el año en que se paguen o se incurran. Calcule el importe de la amortización de 2022, teniendo en cuenta que la amortización comienza en el punto medio del ejercicio fiscal (el primer día del séptimo mes) en el que se pagan o se incurren los gastos de investigación y experimentación, y adjunte la documentación justificativa que muestre el cálculo del importe amortizable.
Paso 5: Calcular el coste de los productos vendidos y preparar el formulario 1125-A
Si la sociedad vendió existencias o produjo bienes para la venta durante 2022, calcule el coste de los productos vendidos utilizando el formulario 1125-A. Incluya los valores de las existencias iniciales y finales, las compras realizadas durante el año, los costes de mano de obra directamente atribuibles a la producción y los costes capitalizados según la sección 263A, si procede. Las normas de capitalización uniformes de la sección 263A se aplican a las entidades cuyos ingresos brutos medios anuales superen los diez millones de dólares en los tres ejercicios fiscales anteriores al ejercicio fiscal actual. Adjunte el formulario 1125-A cumplimentado al formulario 1120-S, indicando todas las opciones de métodos contables de inventario y los métodos de valoración aplicados.
Paso 6: Calcular la amortización, las deducciones de la sección 179 y el formulario 4562
Calcule la depreciación según el MACRS u otros métodos aplicables para todos los activos amortizables puestos en servicio durante 2022 o en años anteriores. Si la sociedad optó por deducir bienes en virtud del artículo 179 o solicitó la depreciación acelerada, rellene el formulario 4562 indicando el cálculo detallado de la depreciación y la amortización. Calcule el importe de la deducción de la Sección 179 por separado para declararlo en la línea 11 del Anexo K, ya que esta deducción se transfiere a los accionistas y está sujeta a limitaciones a nivel de los accionistas. El formulario 4562 debe adjuntarse al formulario 1120-S si se reclaman deducciones por depreciación, amortización o en virtud de la Sección 179.
Paso 7: Evaluar los requisitos de presentación de los anexos L y M-1 utilizando los umbrales de 2022
Determine si tanto los ingresos totales de la sociedad para el año 2022 como el total de activos al cierre de dicho ejercicio son inferiores a doscientos cincuenta mil dólares. Si se cumplen ambas condiciones, la sociedad no está obligada a cumplimentar el Anexo L (Balances contables) ni el Anexo M-1 (Conciliación de ingresos contables). Si se alcanza o se supera cualquiera de los dos umbrales, será obligatorio cumplimentar los Anexos L y M-1. El Anexo L debe mostrar los activos, pasivos y patrimonio neto de la sociedad tanto al inicio como al final del ejercicio fiscal, utilizando el mismo método contable que se emplea en los libros de la sociedad.
Paso 8: Calcular la deuda tributaria estimada y verificar el cumplimiento de los pagos
Calcule la obligación tributaria a nivel societario sobre las plusvalías latentes con arreglo al artículo 1374 del Código de Rentas Internas (IRC), si la sociedad era una sociedad de tipo C antes de optar por el régimen de tipo S o si adquirió activos cuya base fiscal se determina por referencia a la base fiscal de la sociedad de tipo C, así como sobre los ingresos pasivos netos excedentes con arreglo al artículo 1362(d)(3) del IRC, si la sociedad cuenta con ganancias y beneficios acumulados y obtiene más del veinticinco por ciento de sus ingresos brutos de ingresos por inversiones pasivas.
Si el impuesto estimado total es de 500 dólares o más, compruebe que se hayan realizado los pagos trimestrales. Para las sociedades con ejercicio fiscal coincidente con el año natural, las fechas de vencimiento son el 15 de abril, el 15 de junio, el 15 de septiembre y el 15 de diciembre de 2022. Si se ha producido un pago insuficiente, se debe cumplimentar y adjuntar el formulario 2220, y la multa debe indicarse en la línea 24.
Paso 9: Preparar el Anexo K-1 para cada accionista y recopilar los datos justificativos
Rellene un Anexo K-1 (Formulario 1120-S) por cada persona que haya sido accionista en algún momento durante el año 2022. Cada formulario K-1 debe incluir la Parte I con la información identificativa de la sociedad, la Parte II con la información identificativa del accionista y la titularidad de las acciones, y la Parte III con la parte proporcional del accionista en los ingresos, deducciones, créditos y otras partidas. Si la sociedad tiene la obligación de presentar los anexos K-2 y K-3 para el año 2022, determine si se aplica la excepción de presentación nacional.
La sociedad NO está obligada a cumplimentar y presentar los anexos K-2 y K-3 si se cumplen TODAS las condiciones siguientes: la sociedad no tiene ingresos procedentes del extranjero, ninguno de sus accionistas es un extranjero no residente, no hay partidas que deban incluirse en el anexo K-2 y la sociedad no ha recibido ninguna solicitud de un accionista para que le facilite la información del anexo K-3. Si no se cumple alguna de estas condiciones, deberán cumplimentarse los anexos K-2 y K-3 y facilitarse a los accionistas.
Paso 10: Rellene el bloque de firma y complete la declaración en el orden indicado
Obtenga la firma de un directivo autorizado de la sociedad, como el presidente, el vicepresidente, el tesorero, el tesorero adjunto, el director financiero u otro directivo autorizado, y feche el formulario 1120-S. Si la declaración la ha cumplimentado un preparador remunerado, este deberá firmarla, indicar su número de identificación fiscal de preparador (PTIN) y entregar una copia a la sociedad.
Presente el formulario 1120-S junto con los anexos en el siguiente orden: el anexo N (formulario 1120), si procede, y el anexo D (formulario 1120-S), si se han contabilizado ganancias o pérdidas por plusvalías. El formulario 4797, si procede, para la venta de bienes empresariales, el Anexo K-1 para cada accionista, los Anexos K-2 y K-3 si así lo exigen las excepciones de presentación, el Formulario 1125-A (Coste de los bienes vendidos) si procede, el Formulario 4562 si se reclama la depreciación o la Sección 179, el Formulario 8990 si se aplica la limitación de los intereses comerciales, el Formulario 2220 si se aplica la multa por impuestos estimados, y todas las demás declaraciones y anexos justificativos. Consulte la página «Dónde presentar» del IRS para el formulario 1120-S (2022) a fin de determinar la dirección postal correcta en función de la ubicación de la sociedad y el importe total de los activos.
Cambios destacados en los formularios y el calendario específicos para 2022
Artículo 174. Norma de amortización
Antes de 2022, los gastos de investigación y experimentación podían deducirse en el ejercicio fiscal en el que se pagaban o se incurría en ellos, en virtud del artículo 174, o bien los contribuyentes podían optar por aplazarlos y amortizarlos utilizando los métodos aplicables. Para 2022 y años posteriores, los importes pagados o incurridos en 2022 con fines de investigación y experimentación deben amortizarse de forma proporcional a lo largo de cinco años a partir del año en que se paguen o se incurran dichos importes. Este cambio refleja la disposición de la TCJA que eliminó la opción de deducir estos importes tal y como se permite actualmente. La amortización comienza en el punto medio del ejercicio fiscal, lo que en la práctica permite solo la depreciación de medio año en el primer año.
Excepción en la presentación de los anexos K-2 y K-3
Para los ejercicios fiscales que comiencen en 2022, las sociedades de tipo S no están obligadas a cumplimentar, presentar ni facilitar los anexos K-2 y K-3 a los accionistas si la sociedad cumple la excepción de presentación nacional. Esta excepción se aplica cuando la sociedad no tiene ingresos de origen extranjero, no tiene accionistas extranjeros no residentes, no presenta partidas en el anexo K-2 (como impuestos extranjeros pagados o ingresos de origen extranjero) y ningún accionista solicita la información del anexo K-3. Esto supone una importante medida de simplificación administrativa para las sociedades S nacionales sin componentes fiscales internacionales.
Limitaciones y restricciones específicas de cada formulario
Una sociedad de tipo S no puede acogerse a determinadas deducciones o créditos a nivel societario de los que disfrutan las sociedades de tipo C. La sociedad no puede acogerse a la deducción por dividendos recibidos, no puede acogerse a determinadas deducciones por donaciones benéficas si superan los límites de la base imponible, y no puede utilizar el método de contabilidad de caja si se clasifica como «refugio fiscal» en virtud del artículo 448. Además, si la sociedad era una sociedad de tipo C antes de optar por el estatus S o posee activos cuya base se determina por referencia a la base de una sociedad de tipo C, la sociedad sigue estando sujeta al impuesto sobre las plusvalías implícitas a nivel corporativo sobre las plusvalías implícitas netas reconocidas durante el periodo de reconocimiento de cinco años. Este impuesto se calcula al tipo impositivo corporativo aplicable según la Sección 11(b) del Código de Rentas Internas (IRC), actualmente del veintiún por ciento.
Las sociedades de tipo S deben pagar a sus accionistas-empleados un salario justo por el trabajo que realizan. El IRS supervisa de cerca estos acuerdos para garantizar que los pagos salariales no se disfracen de distribuciones. La sociedad solo puede tener una clase de acciones, lo que significa que todas las acciones en circulación deben otorgar los mismos derechos a las distribuciones y al producto de la liquidación. Sin embargo, los derechos de voto pueden variar. Cualquier incumplimiento del requisito de una sola clase de acciones o de los requisitos de elegibilidad de los accionistas da lugar a la revocación inmediata de la elección del régimen S.
Conclusión
Para cumplimentar correctamente el formulario 1120-S de 2022 es necesario prestar especial atención a los nuevos requisitos de amortización establecidos en el artículo 174 para los gastos de investigación y experimentación, evaluar adecuadamente las obligaciones de presentación de los anexos K-2 y K-3 en virtud de la excepción de presentación nacional, calcular con precisión las asignaciones a los accionistas en el anexo K-1 y cumplir todos los requisitos de umbrales de presentación de los anexos L y M-1. Comprender estos cambios y restricciones específicos de este año garantiza una presentación precisa de la información y mantiene la condición de elección del régimen S de la sociedad, al tiempo que se comunican adecuadamente todos los atributos fiscales a los accionistas para la preparación de sus declaraciones individuales.
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Esta lista de verificación tiene fines meramente informativos y no constituye asesoramiento fiscal ni jurídico. Revisa siempre las instrucciones oficiales del IRS y consulta a un profesional cualificado para obtener orientación.