Formulario 1120S (Declaración de la renta de EE. UU. para sociedades de tipo S): lista de comprobación para el ejercicio fiscal 2018
El formulario 1120S recoge los ingresos, las ganancias, las pérdidas, las deducciones, los créditos y otra información de una sociedad S nacional que opera como entidad de transferencia. El formulario de 2018 se aplica de forma específica debido a las disposiciones de la Ley de Recortes Fiscales y Empleo que afectan a las entidades de transferencia, incluida la deducción por ingresos empresariales cualificados prevista en el artículo 199A, que permite a los accionistas deducir hasta el 20 % de los ingresos empresariales cualificados, las nuevas normas de limitación de los intereses comerciales en virtud del artículo 163(j), que exigen la presentación obligatoria del formulario 8990 para determinadas sociedades, la eliminación de la deducción por actividades de producción nacional, anteriormente disponible hasta 2017, y el aumento de los límites de gastos del artículo 179 a 1 000 000 de dólares, con una reducción gradual a partir de los 2 500 000 de dólares de bienes puestos en servicio.
Programas específicos para cada año y modificaciones de la legislación fiscal
Para los ejercicios fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2017, los accionistas particulares, los patrimonios y los fideicomisos de sociedades de tipo S podrán solicitar una deducción de hasta el 20 % de los ingresos empresariales que cumplan los requisitos, sujeta a limitaciones basadas en los salarios pagados según el formulario W-2 y en la base no ajustada de los bienes que cumplan los requisitos, debiendo declararse dicha información a través del Anexo K-1. Los empleadores que cumplan los requisitos y cuenten con políticas escritas que ofrezcan permisos familiares y médicos remunerados pueden solicitar un crédito en virtud del artículo 45S del Código de Rentas Internas (IRC) equivalente al 12,5 % o al 25 % de los salarios pagados a los empleados que cumplan los requisitos y ganen menos del umbral anual por los permisos disfrutados después del 31 de diciembre de 2017. La deducción por actividades de producción nacional, que ofrecía una deducción del 9 % hasta 2017, queda derogada para los ejercicios fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2017 y no se aplica a las declaraciones de 2018 presentadas en 2018.
Proceso integral de preparación en diez pasos
Paso 1: Verificar el estado de la elección de la sociedad S
Compruebe que el formulario 2553 (Elección de una sociedad de pequeñas empresas) haya sido presentado y aceptado por el IRS antes de presentar el formulario 1120S. La elección debe presentarse antes del día 15 del tercer mes tras el inicio del ejercicio fiscal, o durante el ejercicio fiscal anterior, para que surta efecto en el ejercicio fiscal actual. Adjunte una copia de la carta de aceptación del IRS a su expediente de documentación. No presente el formulario 1120S para ningún ejercicio fiscal anterior al año en que la elección entre en vigor, ya que las sociedades que no cuenten con una elección S válida deben presentar el formulario 1120 como sociedades C.
Paso 2: Reúne y organiza los documentos necesarios
Recopile toda la documentación correspondiente al ejercicio fiscal 2018, incluyendo el número de identificación del empleador, los estatutos sociales o los reglamentos internos con todas sus modificaciones, la carta de aceptación del IRS relativa a la elección del régimen S, todos los formularios W-2 emitidos a directivos y empleados, todos los formularios 1099 recibidos, incluidos los formularios 1099-B, 1099-DIV, 1099-INT, 1099-K y 1099-MISC, los formularios del Anexo K-1 recibidos de cualquier entidad de transferencia de ingresos de nivel inferior, los extractos bancarios y de tarjetas de crédito, los registros de nóminas que documenten los impuestos federales por desempleo y la Seguridad Social, la declaración del formulario 1120S del año anterior y todos los formularios 1099 y W-2 emitidos por la sociedad S a los accionistas y proveedores.
Paso 3: Calcular los ingresos brutos medios de los últimos tres años con arreglo al artículo 448©
Calcule los ingresos brutos medios anuales totales de la sociedad correspondientes a los tres ejercicios fiscales consecutivos anteriores a 2018, utilizando la definición del artículo 448©. Supongamos que el promedio no supera los 25 millones de dólares. En ese caso, la sociedad cumple los requisitos para ser considerada una pequeña empresa a efectos fiscales. Podrá utilizar el método de contabilidad de caja, estar exenta de las normas de capitalización uniformes previstas en el artículo 263A, utilizar métodos simplificados de inventario y eludir la limitación de los intereses comerciales. Documente este cálculo, ya que determina la elegibilidad para múltiples disposiciones de 2018.
Paso 4: Presente el formulario 8990 si se aplica la limitación de los intereses comerciales
Para los ejercicios fiscales que comiencen en 2018, todo contribuyente que deduzca intereses comerciales deberá presentar el formulario 8990, salvo que se aplique una excepción. La sociedad podrá acogerse a una excepción si los ingresos brutos medios anuales de los tres años anteriores no superan los 25 millones de dólares. La sociedad no es un refugio fiscal, O BIEN la sociedad solo tiene gastos por intereses comerciales derivados de una actividad comercial o empresarial inmobiliaria sujeta a la opción, una actividad agrícola sujeta a la opción o determinadas empresas de servicios públicos en virtud del artículo 163(j)(7). Si no se aplica ninguna de estas excepciones, calcule la limitación de los gastos por intereses comerciales, rellene el formulario 8990 y adjúntelo al formulario 1120S.
Paso 5: Determinar los requisitos de presentación de los anexos L y M-1
Consulte el Anexo B, pregunta 11, del formulario 1120S. Si los ingresos totales del ejercicio fiscal fueron inferiores a 250 000 dólares Y los activos totales al final del ejercicio fiscal fueron inferiores a 250 000 dólares, la sociedad NO está obligada a cumplimentar el Anexo L (Balance según los libros) ni el Anexo M-1 (Conciliación de ingresos/pérdidas según los libros). Si se supera cualquiera de los dos umbrales, complete y adjunte el Anexo L y el Anexo M-1, asegurándose de que el balance general refleje los libros y registros de la sociedad a fecha del primer y último día de 2018. Si los ingresos totales o los activos totales superan los 250 000 dólares, marque «No» en la pregunta 11 del Anexo B.
Paso 6: Presente el anexo M-3 si el total de activos supera los 10 millones de dólares
Si el total de activos declarado en el Anexo L, línea 15, columna (d), es igual o superior a 10 millones de dólares, la sociedad deberá cumplimentar y presentar el Anexo M-3 (Conciliación de la renta neta para sociedades S con un total de activos de 10 millones de dólares o más) en lugar del Anexo M-1. Las partes I, II y III del Anexo M-3 concilian los ingresos contables con la renta imponible y explican todos los ajustes. Si se presenta el Anexo M-3, no complete ni adjunte el Anexo M-1.
Paso 7: Calcular y declarar los ingresos empresariales que cumplen los requisitos de la sección 199A
Declare los ingresos o pérdidas ordinarios de la sociedad S en el Anexo K, línea 1a. Los accionistas utilizarán esta información para calcular su deducción individual en virtud del artículo 199A en sus declaraciones de la renta personales. Indique por separado en el Anexo K-1 de cada accionista los salarios W-2 de la sociedad correspondientes a la Sección 199A en la casilla 13, código V, y la base no ajustada de los bienes que cumplen los requisitos en la casilla 13, código W, ya que estos limitan la deducción de los ingresos empresariales cualificados (QBI) para determinados accionistas con ingresos más elevados. Asegúrese de que todos los códigos requeridos se utilicen correctamente para que los accionistas puedan aplicar adecuadamente las limitaciones de la Sección 199A.
Paso 8: Declarar la deducción de gastos según la sección 179
Para los bienes puestos en servicio en 2018, la deducción máxima por gastos de la Sección 179 es de 1 000 000 $, reducida en la cantidad en que el coste de los bienes de la Sección 179 supere los 2 500 000 $. Adjunte el formulario 4562 (Depreciación y amortización) para declarar la deducción de la Sección 179. Introduzca el importe de la deducción en la línea 11 del Anexo K y asigne a cada accionista en la casilla 12 del Anexo K-1, con el código correspondiente. No deduzca la amortización por agotamiento de petróleo y gas en la línea 15 ni reclame una doble amortización sobre los activos para los que se haya optado por la Sección 179.
Paso 9: Declarar los salarios correspondientes a los permisos familiares y médicos remunerados para obtener la deducción prevista en el artículo 45S del Código de Rentas Internas (IRC)
Si la sociedad concedió por escrito permisos familiares y médicos remunerados a los empleados que cumplían los requisitos en 2018 y cumple todos los requisitos del artículo 45S del Código de Rentas Internas (IRC), calcule la deducción como un porcentaje comprendido entre el 12,5 % y el 25 % de los salarios pagados a los empleados que ganaran menos del umbral anual y que disfrutaran de dichos permisos. Declare esta información en el formulario 8994 (Crédito del empleador por permisos familiares y médicos remunerados), adjúntelo al formulario 1120S e introduzca el importe del crédito en la línea 13g del Anexo K, correspondiente a otros créditos.
Paso 10: Identificar los gastos de representación y de afiliación no deducibles
En el caso de los importes incurridos o pagados después del 31 de diciembre de 2017, no se permite ninguna deducción por gastos de representación, cuotas de afiliación o instalaciones utilizadas en relación con la representación. Revise todos los gastos empresariales declarados en las líneas 7 a 19. Si se incluyen gastos de representación, de clubes o de instalaciones correspondientes a 2018, reclasifíquelos como no deducibles y elimínelos de los totales de deducciones. Declare los gastos no deducibles en el Anexo K, línea 16c, y asigne cada uno de ellos a la casilla 16c del Anexo K-1 de cada accionista. Asegúrese de que la línea 5 del Anexo M-1 concilie cualquier ingreso contable registrado pero no incluido en la declaración de impuestos debido a gastos de representación no deducibles.
Requisitos relativos al calendario y a los documentos adjuntos
Adjunte los anexos y formularios al formulario 1120S en el orden establecido: el anexo N si se declaran operaciones en el extranjero, el formulario 8825 para los ingresos por alquiler de inmuebles, el formulario 8050 para la opción de depósito directo, el formulario 1125-A para el coste de los productos vendidos, el formulario 4136 para el crédito por combustible, el formulario 8941 para el crédito por seguro médico para pequeños empresarios, los anexos adicionales por orden alfabético y los formularios adicionales por orden numérico, el formulario 8990 si se aplica la limitación de intereses comerciales, y todos los demás formularios requeridos, incluidos el formulario 4562 para la depreciación, el formulario 8994 para el crédito del IRC 45S y el formulario 8949 para las ganancias de capital.
Rellene el formulario K-1 para cada accionista que haya sido titular de acciones en cualquier momento durante el ejercicio fiscal y entregue una copia a cada accionista antes del 15 de marzo de 2019 o de la fecha límite prorrogada. No escriba «Véase el anexo» ni «Disponible previa solicitud» en lugar de rellenar los campos obligatorios. Si necesita más espacio, adjunte hojas separadas del mismo tamaño y formato que los formularios impresos.
Limitaciones y restricciones específicas de cada formulario
Una sociedad de tipo S no puede solicitar ninguna deducción por créditos fiscales, ya que todos los créditos se transfieren a los accionistas en el Anexo K-1 para que estos determinen individualmente su admisibilidad. La sociedad en sí no paga el impuesto federal sobre la renta; en su lugar, todos los ingresos o pérdidas ordinarios de la actividad empresarial, las ganancias o pérdidas de capital y otras partidas indicadas por separado se transfieren a los accionistas a prorrata, en función de su participación accionarial.
Una sociedad de tipo S no permite que los extranjeros no residentes sean sus accionistas. Si alguna persona se convierte en accionista no residente durante el ejercicio fiscal, la elección del régimen S se extingue en la fecha en que se produzca el incumplimiento. La sociedad no puede tener más de 100 accionistas, y todos ellos deben ser ciudadanos estadounidenses, residentes en EE. UU., patrimonios, determinados fideicomisos u organizaciones exentas de impuestos. El incumplimiento de estos requisitos pone fin a la elección del régimen S.
La obligación de realizar pagos a cuenta de impuestos se aplica si la sociedad tiene un impuesto sobre las plusvalías latentes, un impuesto sobre el exceso de ingresos pasivos netos o un impuesto de recuperación de créditos de inversión que sumen un total de 500 dólares o más. Para el ejercicio fiscal 2018, los pagos a cuenta de impuestos vencían el 15 de abril de 2018, el 17 de junio de 2018, el 16 de septiembre de 2018 y el 16 de diciembre de 2018. Se requiere la transferencia electrónica de fondos para todos los depósitos de impuestos federales a través de IRS e-pay, banca en línea o transferencia bancaria en el mismo día.
Cambios destacados en 2018 con respecto a años anteriores
La pregunta 9 del Anexo B introduce nuevos requisitos relativos a la limitación de los gastos por intereses comerciales. En ejercicios anteriores no se aplicaba la limitación prevista en el artículo 163(j). El formulario de 2018 incluye preguntas para determinar si es necesario presentar el formulario 8990 en virtud de la excepción para contribuyentes de pequeñas empresas con una base imponible de 25 millones de dólares, y si la sociedad es propietaria de una entidad de transferencia con un exceso de gastos por intereses comerciales.
En la línea 1a del Anexo K se ha añadido un texto relativo a la información sobre los ingresos transferidos en virtud del artículo 199A. En años anteriores, simplemente se declaraban los ingresos o pérdidas ordinarios de la empresa. El formulario de 2018 especifica que los accionistas deben utilizar esta cantidad para calcular la deducción por ingresos empresariales cualificados del artículo 199A, declarando por separado los salarios del formulario W-2 y la base imponible de los bienes cualificados, lo que permite a los propietarios aplicar las limitaciones del QBI.
La línea 13g del Anexo K se amplía para incluir la deducción por permisos familiares y médicos remunerados prevista en el artículo 45S del Código de Rentas Internas (IRC), aplicable a los ejercicios fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2017, lo que requiere adjuntar el formulario 8994.
La línea 19, correspondiente a otras deducciones, incluye una aclaración más detallada. Las instrucciones de 2018 especifican que los gastos de representación, las cuotas de afiliación y los gastos de instalaciones en los que se haya incurrido o que se hayan pagado después del 31 de diciembre de 2017 no son deducibles en virtud de las restricciones de la TCJA.
Conclusión
El formulario 1120S de 2018 recoge cambios fundamentales derivados de la Ley de Recortes Fiscales y Empleo, tales como la deducción por ingresos empresariales cualificados de la sección 199A, un límite a los intereses empresariales que exige la presentación del formulario 8990 para las sociedades que facturen más de 25 millones de dólares, la supresión de la deducción por actividades de producción nacional y el crédito de la sección 45S del Código de Rentas Internas (IRC) por permisos familiares y médicos remunerados. Las sociedades deben verificar su condición de elección S, calcular los ingresos brutos medios de los últimos tres años, cumplimentar los anexos correspondientes en función de los umbrales y declarar con precisión todas las partidas indicadas por separado en los anexos K y K-1 para garantizar que los accionistas reciban la información correcta para los cálculos de la Sección 199A y otras partidas de transferencia.
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