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Los gastos de I+D están regresando para las empresas estadounidenses después de que el Congreso promulgara la Ley de Reducción de la Inflación, que restablece las deducciones inmediatas de los costos de investigación nacionales a partir de 2023. El cambio anula una política que obligaba a las empresas a amortizar los gastos de investigación a lo largo de varios años e introduce una reducción retroactiva limitada para los gastos incurridos desde 2022, según las directrices del IRS.
La legislación marca un cambio en la forma en que el sistema tributario federal trata los gastos de investigación y desarrollo. Durante décadas, a las empresas se les permitió deducir los costos de investigación que cumplían los requisitos en el año en que incurrieron en esos gastos, una estructura diseñada para apoyar la innovación y la inversión a largo plazo.
Ese marco cambió en 2022, cuando los requisitos de amortización entraron en vigor en virtud de la legislación tributaria anterior. Las empresas debían capitalizar los costos de la investigación y deducirlos gradualmente con el tiempo, aumentando los ingresos imponibles durante las primeras etapas de desarrollo.
Los grupos industriales y los analistas tributarios señalaron que la política creó presión sobre el flujo de caja, especialmente para las empresas con altos gastos iniciales de investigación y retrasos en los ingresos.
A partir del año fiscal 2025, las empresas pueden volver a deducir en su totalidad los gastos nacionales de investigación y desarrollo que reúnan los requisitos. La ley establece la sección 174A del Código de Impuestos Internos, que permite el gasto inmediato de las actividades de investigación relacionadas con una actividad comercial o empresarial estadounidense.
Los costos elegibles generalmente incluyen los salarios del personal técnico, los suministros utilizados en la experimentación y ciertos gastos relacionados con el desarrollo. Las actividades de desarrollo de software también pueden considerarse de investigación según las normas tributarias federales cuando cumplen con la definición de investigación.
Los partidarios del cambio dijeron que restablecer las deducciones inmediatas reduce la brecha temporal entre el momento en que se incurre en los costos de investigación y el momento en que se obtienen los beneficios fiscales.
La ley mantiene un tratamiento diferente para las investigaciones realizadas fuera de los Estados Unidos. Los gastos de I+D en el extranjero siguen sujetos a una amortización a largo plazo en virtud de la Sección 174 y deben deducirse durante un período de tiempo más largo.
Los legisladores dijeron que la distinción refleja una decisión política para fomentar la actividad de investigación nacional y, al mismo tiempo, mantener las normas existentes para las operaciones en el extranjero.
El Servicio de Impuestos Internos publicó una guía que describe cómo los contribuyentes pueden adoptar el tratamiento de gastos restablecido. La mayoría de las empresas que apliquen las nuevas normas de forma prospectiva pueden empezar a imputar los costos nacionales de investigación en 2025 adjuntando una declaración a sus declaraciones de impuestos en la que se indique la adopción del método.
El IRS declaró que el proceso está diseñado para reducir la carga administrativa para los contribuyentes que regresan a las deducciones inmediatas. «El procedimiento de ingresos proporciona un camino claro para que los contribuyentes implementen la nueva ley», dijo la agencia en su guía.
Los contribuyentes que aplican las reglas solo con miras al futuro generalmente no necesitan presentar el formulario 3115, que se usa para solicitar un cambio en el método de contabilidad. Sin embargo, las empresas que deseen recuperar los costos de investigación previamente capitalizados de años tributarios anteriores deben seguir procedimientos adicionales y es posible que tengan que presentar el formulario. El IRS advirtió que los requisitos de presentación dependen de cómo y cuándo se solicite la reparación.
La ley permite a las empresas que capitalizaron los costos de investigación nacionales entre 2022 y 2024 acelerar sus deducciones restantes. Los contribuyentes pueden optar por deducir todos los montos pendientes sin amortizar en 2025 o distribuirlos de manera uniforme entre 2025 y 2026. Esta opción se aplica ampliamente y está disponible independientemente del tamaño de la empresa, aunque requiere un cálculo cuidadoso de los saldos restantes vinculados a los años tributarios anteriores.
Ciertos contribuyentes de pequeñas empresas pueden calificar para un alivio retroactivo más amplio. Las empresas con ingresos brutos anuales promedio de 31 millones de dólares o menos pueden optar por aplicar los gastos inmediatos de forma retroactiva y presentar declaraciones modificadas para solicitar reembolsos de años anteriores. La elegibilidad depende de cumplir con el umbral de ingresos brutos y de confirmar que la empresa no está clasificada como refugio fiscal según las normas federales.
El requisito de amortización se originó en virtud de la Ley de Reducción de Impuestos y Empleos, aunque la disposición no entró en vigor hasta 2022. Según la norma, los costos de la investigación nacional debían amortizarse en cinco años, y las deducciones se distribuían de manera desigual entre varios años tributarios. Los gastos de investigación en el extranjero estaban sujetos a períodos de amortización aún más prolongados, lo que retrasaba aún más los beneficios fiscales.
Los grupos empresariales y los economistas argumentaron que la amortización aumentó el costo de la investigación después de impuestos. Al retrasar las deducciones, las empresas se enfrentaban a tasas impositivas efectivas más altas durante las primeras etapas de desarrollo, particularmente cuando los proyectos aún no habían generado ingresos. La Fundación Tributaria y otras organizaciones políticas dijeron que las normas desalentaban la inversión y debilitaban la competitividad de los Estados Unidos.
Los analistas de política tributaria dijeron que restablecer las deducciones inmediatas mejora el flujo de caja de las empresas que invierten mucho en investigación. Dado que el gasto en investigación suele producirse años antes de la comercialización, el momento en que se hacen las deducciones puede afectar considerablemente a las decisiones de inversión. La Fundación Tributaria declaró que se espera que el cambio aumente modestamente la producción económica al reducir el costo de las actividades de investigación después de impuestos.
Los profesionales de impuestos advirtieron que solicitar una desgravación requiere prestar mucha atención a las reglas de elegibilidad y los procedimientos de presentación. Los cálculos de los ingresos brutos pueden requerir la agregación de todas las entidades relacionadas, y las asociaciones pueden necesitar emitir declaraciones informativas revisadas. «Las empresas deben revisar cuidadosamente los requisitos técnicos antes de celebrar elecciones», dijo un asesor fiscal.
Las empresas con actividades de investigación deben revisar los gastos por año tributario y determinar qué costos califican como investigación nacional. Los contribuyentes también deben evaluar si el beneficio más significativo es acelerar las deducciones o modificar las declaraciones anteriores. También se requiere la coordinación con los créditos existentes en virtud de la Sección 41, ya que es posible que sea necesario ajustar las deducciones para evitar la superposición de beneficios.
Los contribuyentes que soliciten deducciones y créditos deben tener en cuenta las limitaciones de la Sección 280C, que restringen el beneficio tributario combinado. La falta de coordinación adecuada podría resultar en ajustes en la auditoría, según el IRS.
Por lo general, las elecciones para solicitar medidas retroactivas deben realizarse antes de mediados de 2026; sin embargo, las solicitudes de reembolso siguen sujetas a las normas estándar de prescripción. Es posible que las empresas que se acerquen a la fecha límite de presentación de solicitudes tengan que actuar con rapidez para conservar las opciones disponibles. El IRS alienta a los contribuyentes a revisar las directrices oficiales y consultar a profesionales calificados para garantizar el cumplimiento.
Por William McLee, editor en jefe y experto en impuestos: obtenga una desgravación fiscal ahora
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