Para qué sirve el formulario 1118
El formulario 1118 es el documento del IRS que las empresas utilizan para solicitar un crédito tributario extranjero por los impuestos sobre la renta pagados o acumulados en países extranjeros o posesiones estadounidenses. Piense en él como el mecanismo que evita que su empresa pague dos veces impuestos sobre los mismos ingresos: una vez por un gobierno extranjero y otra por parte de los Estados Unidos.
Cuando su empresa obtiene ingresos en el extranjero y paga impuestos a otro país, el sistema tributario de EE. UU. reconoce que no debería tener que pagar la totalidad de los impuestos dos veces. El formulario 1118 calcula la cantidad de crédito que puede solicitar para pagar su factura tributaria de EE. UU. en función de esos impuestos extranjeros. El formulario es muy detallado porque debe registrar por separado los distintos tipos de ingresos procedentes del extranjero, calcular los créditos que se consideran pagados a través de filiales extranjeras y aplicar diversas limitaciones para garantizar que el crédito no supere lo que establece la legislación tributaria.
Solo las empresas que opten por solicitar el crédito tributario extranjero (en lugar de una deducción por impuestos extranjeros) deben presentar el formulario 1118. El formulario se adjunta a su declaración de impuestos sobre la renta corporativa e incluye varios anexos que desglosan los ingresos del extranjero por categoría, calculan los impuestos pagados en los distintos niveles subsidiarios y distribuyen las deducciones entre fuentes estadounidenses y extranjeras.
Cuándo utilizaría el formulario 1118 (presentación tardía o enmendada)
La elección para solicitar el crédito tributario extranjero puede hacerse o modificarse dentro de un período especial de 10 años descrito en la sección 6511 (d) (3). Este período ampliado significa que tiene una flexibilidad considerable para solicitar el crédito inicialmente o cambiar entre solicitar un crédito y una deducción por impuestos extranjeros.
Deberá presentar una declaración enmendada con un formulario 1118 revisado cuando ocurran ciertos eventos desencadenantes. La situación más común es cuando los montos de los impuestos extranjeros cambian después de haberlos presentado; por ejemplo, si los impuestos acumulados que pagaste más tarde difieren de los que solicitaste originalmente, si recibes un reembolso de los impuestos extranjeros o si no pagaste los impuestos acumulados dentro de los dos años posteriores al año tributario al que corresponden. Estas se denominan «redeterminaciones tributarias extranjeras» y requieren que vuelvas a calcular tu obligación tributaria en EE. UU.
Si va a transferir el exceso de créditos tributarios extranjeros a un año anterior, también tendrá que presentar una declaración enmendada para ese año anterior con un formulario 1118 revisado y anexos de respaldo. Para los ejercicios tributarios que comiencen después del 7 de noviembre de 2007, las declaraciones modificadas que reflejen las redeterminaciones tributarias extranjeras que resulten en deficiencias tributarias en EE. UU. por lo general deben presentarse antes de la fecha límite (incluidas las prórrogas) de la declaración correspondiente al año tributario en el que se produce la redeterminación.
Al presentar la declaración fuera de plazo o hacer modificaciones, debe proporcionar documentación específica: las fechas en que se devengaron y pagaron los impuestos extranjeros, los montos en moneda extranjera, los tipos de cambio utilizados para la conversión y explicaciones detalladas de por qué cambiaron los montos. El IRS necesita esta información para verificar la legitimidad de los ajustes y aplicar correctamente las disposiciones sobre intereses y multas.
Reglas o detalles clave para 2013
El crédito tributario extranjero opera bajo una limitación fundamental: no puede obtener un crédito mayor que el impuesto estadounidense que adeudaría por esos mismos ingresos extranjeros. El formulario 1118 calcula este límite multiplicando tu obligación tributaria total en EE. UU. por una fracción: tus ingresos imponibles de origen extranjero divididos por el total de tus ingresos imponibles de todas las fuentes. Esto garantiza que el crédito solo compense el impuesto estadounidense atribuible a las operaciones en el extranjero.
Una regla fundamental es que debe calcular créditos separados para las diferentes «categorías» de ingresos. En 2013, las principales categorías eran los ingresos de categoría pasiva (dividendos, intereses, regalías e ingresos de tipo inversión similar) y los ingresos de categoría general (ingresos de empresas activas y la mayoría de los demás ingresos procedentes del extranjero). Existían categorías especiales para los ingresos procedentes de países sancionados en virtud del artículo 901 (j) y para los ingresos reobtenidos mediante tratados. Debe presentar un formulario 1118 completamente diferente para cada categoría aplicable; no se pueden combinar.
Las reglas de «revisión» añaden complejidad, pero proporcionan importantes beneficios. Cuando recibes dividendos, intereses, alquileres o regalías de una corporación extranjera controlada (CFC) en la que poseas al menos el 10% de las acciones con derecho a voto, debes determinar qué categoría de ingresos generó esos pagos en la CFC. Esto evita el tratamiento pasivo de los ingresos realmente activos obtenidos por su filial en el extranjero.
Solo ciertos impuestos califican para el crédito. Los impuestos elegibles deben ser los impuestos sobre la renta, las ganancias de la guerra o el exceso de ganancias impuestos por un país extranjero o posesión estadounidense. Los impuestos sobre los ingresos derivados de la extracción de minerales, ciertos impuestos relacionados con los boicots internacionales, los impuestos sobre los ingresos extraterritoriales excluidos y los impuestos impuestos por los países sancionados están específicamente prohibidos. También hay que reducir el crédito para los subsidios incluidos en los sistemas tributarios extranjeros.
Si sus impuestos extranjeros superan el límite en un año determinado, puede transferir el exceso un año hacia atrás y hacia adelante diez años (cinco años para ciertos años tributarios más antiguos). Sin embargo, no puedes acumular créditos a los años en los que hayas elegido una deducción en lugar de un crédito, y debes reducir los remanentes en cantidades que podrías haber utilizado si hubieras reclamado el crédito en los años transcurridos desde entonces.
Paso a paso (nivel alto)
Determine las categorías y formularios de ingresos aplicables
Comience por determinar qué categorías separadas de ingresos extranjeros se aplican a su situación y reúna un formulario 1118 por separado para cada categoría. La mayoría de las empresas necesitarán al menos una para los ingresos de categoría general y, posiblemente, otra para los ingresos de categoría pasiva si tienen ingresos significativos por inversiones extranjeras.
Anexo A: Informe los ingresos y deducciones de fuentes extranjeras
Comience con el Anexo A, donde declara los ingresos brutos de fuentes fuera de los Estados Unidos para esa categoría. Enumere cada país extranjero con su código de dos letras y desglose los ingresos por tipo: dividendos considerados de las inclusiones de la subparte F, otros dividendos, intereses, alquileres y regalías, ingresos por servicios y otros ingresos. Luego, asigne las deducciones que sean definitivamente asignables a esos ingresos extranjeros y distribuya una parte de las deducciones generales, como los gastos por intereses y los costos de investigación, utilizando el Anexo H. El resultado son sus ingresos netos de origen extranjero antes de los ajustes.
Anexo C (y D/E): Calcule los créditos considerados pagados
Si su corporación es propietaria de al menos el 10% de una subsidiaria extranjera que pagó dividendos o en la que usted incluyó inclusiones en la subparte F, pase al Anexo C. Aquí es donde calcula el crédito «considerado pagado»: los impuestos extranjeros pagados por su corporación extranjera que se consideran pagados por usted. El cálculo implica tomar los fondos de impuestos sobre las ganancias no distribuidas y los ingresos extranjeros de la corporación extranjera posteriores a 1986, determinar qué parte de esas ganancias se le distribuyó a usted y acreditar una parte proporcional de los impuestos extranjeros. En el caso de las estructuras corporativas de varios niveles, los anexos D y E realizan cálculos similares para las filiales extranjeras de segundo, tercer nivel e incluso de nivel inferior.
Anexo B: Calcule el crédito tributario extranjero y la limitación
A continuación, complete el Anexo B para calcular su crédito real. Declara todos los impuestos extranjeros que hayas pagado o acumulado directamente (con las retenciones desglosadas por separado), suma los montos considerados pagados del Anexo C y resta las reducciones del Anexo G (para cosas como los impuestos relacionados con el boicot o los impuestos limitados en virtud de la sección 901 (e)). Aplica la fórmula de limitación dividiendo tus ingresos imponibles de origen extranjero entre los ingresos imponibles totales y multiplicándolos por el total de tus obligaciones tributarias en EE. UU. Su crédito permitido es el importe que sea menor entre los impuestos extranjeros reales o este límite calculado.
Anexo H: Distribuya las deducciones no directas
El Anexo H debe completarse solo una vez (no para cada categoría) para distribuir las deducciones que no se pueden asignar definitivamente a ninguna fuente de ingresos específica, principalmente los gastos de investigación y desarrollo y los gastos por intereses. Los resultados se incluyen en el Anexo A para cada categoría.
Cronogramas J y K: seguimiento de pérdidas y prórrogas
Si tiene pérdidas en el extranjero del año en curso o necesita recuperar las pérdidas del año anterior, el Anexo J hace un seguimiento de estos ajustes. El Anexo K reconcilia las transferencias de impuestos extranjeros del año anterior con las del año en curso.
Errores comunes y cómo evitarlos
Un error frecuente es no presentar los Formularios 1118 por separado para cada categoría de ingresos. Cuando las empresas combinan ingresos pasivos y de categoría general en un solo formulario, el IRS rechazará la presentación o exigirá correcciones. Evalúe siempre qué categorías se aplican antes de comenzar y prepare formularios distintos para cada una.
Muchas empresas clasifican incorrectamente las categorías de ingresos, especialmente cuando aplican las reglas de revisión. Cuando recibes un dividendo de una sociedad extranjera controlada, no puedes tratarlo automáticamente como un ingreso pasivo. Debe examinar las ganancias y ganancias subyacentes de la CFC y clasificar el dividendo según las mismas categorías que se aplicaron a esas ganancias. Del mismo modo, la excepción de los «ingresos con impuestos elevados» puede convertir lo que parecen ingresos pasivos en la categoría general si la tasa impositiva extranjera supera la tasa corporativa más alta de EE. UU.; actualmente, esto requiere que se introduzcan cálculos y ajustes específicos en líneas separadas del Anexo A.
Los cálculos de los créditos considerados pagados con frecuencia contienen errores en el seguimiento de los fondos de ganancias y ganancias y de los fondos de impuestos extranjeros. Las empresas deben mantener un registro meticuloso de las ganancias no distribuidas de cada filial extranjera después de 1986, así como de los saldos fiscales abiertos y cerrados en el extranjero y de los impuestos pagados durante cada año. Combinar montos anteriores a 1987 y posteriores a 1986 o utilizar tipos de cambio incorrectos producirá resultados erróneos. Convierta siempre las cantidades en moneda extranjera utilizando las reglas de tipo de cambio adecuadas: por lo general, el tipo promedio del año fiscal para los impuestos acumulados, pero el tipo de cambio de la fecha de pago para los impuestos pagados más de dos años después de que se refieran a determinadas elecciones o al celebrarlas.
Otro error común tiene que ver con el cálculo de la limitación en sí. Algunas empresas no realizan los ajustes requeridos a la renta imponible antes de calcular la fracción límite. Debe reducir los ingresos netos de las ganancias de capital de origen extranjero cuando las ganancias de capital totales superen las ganancias de capital extranjero, y debe contabilizar por separado las pérdidas por limitación, las pérdidas extranjeras totales y las pérdidas nacionales generales mediante los complejos ajustes del Anexo J. Omitir estos pasos exagera su crédito permitido.
Por último, muchas empresas pasan por alto los requisitos de documentación. Si bien no debe adjuntar recibos ni declaraciones de impuestos extranjeras al formulario 1118, debe conservar este comprobante y presentarlo cuando el IRS lo solicite. Si no se acredita el crédito con la documentación adecuada, es posible que se desestime por completo el crédito. Del mismo modo, cuando los montos de los impuestos extranjeros cambian después de la presentación, muchas empresas no presentan a tiempo las declaraciones modificadas requeridas con explicaciones detalladas de los cambios, lo que genera sanciones en virtud de la sección 6689.
Qué sucede después de presentar la solicitud
Una vez que adjunte el formulario 1118 a su declaración corporativa y la presente, el IRS procesa la reclamación de crédito como parte del examen de su declaración de impuestos general. El crédito tributario extranjero reduce su obligación tributaria dólar por dólar, por lo que afecta directamente a la cantidad que adeuda o al reembolso que recibe.
El IRS puede seleccionar su declaración para examinarla, especialmente si solicita importantes créditos tributarios extranjeros o si tiene estructuras complejas de varios niveles. Durante una auditoría, los examinadores analizarán si los impuestos extranjeros se pagaron realmente o se acumularon correctamente, si cumplen los requisitos para ser acreditables como impuestos sobre la renta frente a otros tipos de impuestos, si los cálculos de los límites se realizaron correctamente y si los ingresos se obtuvieron y clasificaron correctamente. Debe estar preparado para presentar declaraciones de impuestos en el extranjero, recibos de pago, documentación sobre los cálculos que considera pagados y pruebas que respalden los cálculos de sus ingresos y beneficios.
Si los montos de los impuestos extranjeros cambian después de presentar la declaración (tal vez finalmente pagues los impuestos acumulados o recibas un reembolso parcial), tienes obligaciones pendientes. En el caso de cambios que provoquen deficiencias tributarias en EE. UU., por lo general, debe presentar una declaración enmendada antes de la fecha de vencimiento de la declaración correspondiente al año en que se produjo la redeterminación. Al presentar la declaración enmendada, debe proporcionar información detallada sobre las fechas de acumulación, las fechas de pago, los montos en moneda extranjera y los tipos de cambio originales. El IRS calculará los intereses sobre cualquier déficit o sobrepago resultante a partir de la fecha de vencimiento de la declaración original.
Los impuestos extranjeros excedentes que no se pueden utilizar en el año en curso debido a la limitación se transfieren a años tributarios futuros. Debe hacer un seguimiento cuidadoso de estas transferencias mediante el Anexo K, que concilia la suma acumulada del año anterior con el saldo de uso y final del año en curso. Estas transferencias se pueden usar en cualquiera de los próximos diez años (con ciertas excepciones), pero solo para obtener ingresos provenientes del extranjero que estén dentro de la misma categoría de limitación. Las transferencias no amplían el plazo de presentación ni requieren formularios separados; simplemente aparecerán en los futuros formularios 1118 cuando tenga ingresos procedentes del extranjero incluidos en esa categoría.
La elección de solicitar un crédito tributario extranjero (en lugar de una deducción) se hace anualmente, año tributario por año tributario. Sin embargo, algunas opciones incluidas en el formulario 1118, como la elección de convertir los impuestos extranjeros al tipo de cambio de la fecha de pago y no al tipo promedio, se aplican a todos los años subsiguientes y solo se pueden revocar con el consentimiento del IRS. Presta mucha atención a qué opciones son anuales o permanentes.
Preguntas frecuentes
¿Puede mi empresa solicitar un crédito fiscal extranjero y una deducción por impuestos extranjeros en el mismo año?
No. La opción entre solicitar un crédito o una deducción se hace anualmente y se aplica a todos los impuestos extranjeros pagados o acumulados durante ese año. No puedes dividir el tratamiento: aceptar un crédito por algunos impuestos extranjeros y una deducción por otros. Sin embargo, algunos impuestos específicos que no están permitidos para el crédito (como los impuestos relacionados con las operaciones de boicot internacional) pueden seguir siendo deducibles incluso si eliges el crédito para tus otros impuestos extranjeros. La elección se hace completando y adjuntando el formulario 1118 a su declaración; si no lo adjunta, tendrá que solicitar una deducción en su lugar.
¿Qué sucede si los impuestos extranjeros que acumulé resultan ser diferentes de los que realmente pagué?
Esto crea una «redeterminación de impuestos extranjeros» que requiere que vuelvas a calcular tu obligación tributaria en EE. UU. Si, en última instancia, paga menos impuestos extranjeros de los que acumuló y solicitó como crédito, adeuda impuestos estadounidenses adicionales más intereses. Si pagas más, tienes derecho a un crédito adicional (sujeto a la limitación). Para los años tributarios que comiencen después de 1997, si no pagas los impuestos extranjeros acumulados dentro de los dos años posteriores al cierre del año tributario al que se refieren, se aplican las mismas reglas: debes reducir tu crédito. Presente una declaración modificada con un formulario 1118 revisado y proporcione información detallada sobre las fechas de acumulación, las fechas de pago, los montos en moneda extranjera y los tipos de cambio. El período especial de 10 años establecido en la sección 6511 (d) (3) generalmente mantiene abierto el plazo de prescripción para estos ajustes.
¿Cómo funciona el crédito tributario extranjero cuando mi corporación estadounidense recibe dividendos de una subsidiaria extranjera?
El crédito incluye potencialmente tanto los impuestos directos retenidos sobre el dividendo como una parte de los impuestos que la subsidiaria extranjera pagó por sus ganancias. La retención en origen es sencilla: se declara en el Anexo B como impuestos extranjeros pagados directamente. El crédito que se considera pagado es más complejo. Según la sección 902, cuando su corporación estadounidense posee al menos el 10% de las acciones con derecho a voto de una corporación extranjera y recibe un dividendo, se considera que ha pagado una parte proporcional de los impuestos sobre la renta de la corporación extranjera. Esto se calcula en el Anexo C dividiendo el dividendo entre las ganancias y ganancias totales de la subsidiaria y, a continuación, multiplicándolo por el fondo tributario extranjero de la subsidiaria. Esta cantidad que se considera pagada se suma a sus ingresos (el «importe bruto» en la sección 78) y se declara como crédito. En el caso de estructuras de varios niveles, debe rastrear cada nivel utilizando los anexos D y E.
¿Hay algún impuesto extranjero que no califique para el crédito, incluso si son impuestos sobre la renta?
Sí, se excluyen específicamente varias categorías de impuestos sobre la renta extranjeros. Los impuestos impuestos por los países designados en virtud de la sección 901 (j) como países que apoyan el terrorismo internacional o con los que Estados Unidos carece de relaciones diplomáticas no pueden acreditarse (a partir de 2013, esto incluía a Cuba, Irán, Corea del Norte, Sudán y Siria). Los impuestos reducidos en virtud de la sección 901 (e) relativa a los minerales o la sección 901 (f) relativa a la extracción de petróleo y gas tienen limitaciones. Los impuestos por los que la empresa tiene derecho a recibir un subsidio o reembolso del país extranjero no son acreditables en la medida del subsidio. Los impuestos pagados con respecto a los ingresos excluidos del ingreso bruto de EE. UU. (como las exclusiones de ingresos extraterritoriales) no reúnen los requisitos. Además, si no cumples con los períodos mínimos de tenencia de acciones o estás obligado a realizar pagos relacionados con posiciones inmobiliarias similares en virtud de las secciones 901 (k) o 901 (l), es posible que no se admitan los impuestos correspondientes.
¿Qué debe hacer mi empresa si tenemos más créditos fiscales extranjeros de los que podemos utilizar en el año en curso?
El exceso de créditos puede transferirse un año y luego transferirse hasta diez años (cinco años para algunos créditos más antiguos). Estas transferencias deben mantenerse dentro de la misma categoría de limitación; por ejemplo, no se puede utilizar un crédito de categoría general sobrante para obtener ingresos pasivos. Para transferir el excedente al año anterior, presente una declaración enmendada para ese año con un formulario 1118 revisado en el que figure la cantidad acumulada. El crédito solo se puede usar en la medida en que haya tenido ingresos de origen extranjero en esa categoría el año anterior y aún no haya maximizado su límite. En caso de transferencias, anótelas en el Anexo K e infórmelas en la línea 5 de la parte II del formulario 1118 el año en que las utilizó. No puede acumular créditos a un año en el que haya solicitado una deducción en lugar de un crédito por impuestos extranjeros, y debe reducir los remanentes en la cantidad que podría haber utilizado en los años intermedios, incluso si hubiera decidido no solicitar el crédito en esos años.
¿Cómo elige mi empresa la «categoría de ingresos» correcta para las ganancias en el extranjero?
Comience con la distinción básica: los ingresos de la categoría pasiva consisten principalmente en los ingresos de tipo inversión (intereses, dividendos, alquileres, regalías e ingresos de sociedades de inversión extranjera pasivas), mientras que los ingresos de la categoría general incluyen los ingresos comerciales activos y todo lo demás que no esté clasificado específicamente como pasivo u otras categorías especiales. Sin embargo, las normas de supervisión exigen que se controlen determinados pagos efectuados por sociedades extranjeras controladas. Cuando su empresa sea propietaria de al menos el 10% de una CFC y reciba dividendos, intereses, rentas o regalías por ella, debe analizar las ganancias subyacentes de la CFC y asignar el pago a las mismas categorías que se aplicaron a esas ganancias, no automáticamente a la categoría pasiva. Además, la regla de los «ingresos con impuestos altos» puede reclasificar los ingresos pasivos a la categoría general si la tasa impositiva extranjera supera la tasa corporativa más alta de EE. UU. Usted declara estas reclasificaciones en líneas separadas del Anexo A con el código «HTKO» y realiza los ajustes tributarios correspondientes en el Anexo B. Complete un formulario 1118 por separado para cada categoría que se aplique a su situación.
¿Debemos adjuntar recibos o declaraciones de impuestos extranjeras al presentar el formulario 1118?
No, no adjunta documentación al formulario 1118 cuando lo presenta. Sin embargo, debe conservar un comprobante de los impuestos extranjeros pagados o acumulados, incluidas las declaraciones de impuestos extranjeros y los recibos de pago, y presentar esta documentación cuando el IRS lo solicite. El IRS puede exigir una fianza en el formulario 1117 antes de conceder un crédito por los impuestos acumulados pero no pagados. Si no puede corroborar el crédito cuando lo examinen, el IRS lo rechazará. Mantenga un registro detallado de todos los cálculos de impuestos extranjeros, los cálculos de ganancias y ganancias, los tipos de cambio utilizados y la fuente de cada información durante al menos mientras siga vigente el plazo de prescripción; por lo general, tres años después de la presentación de la solicitud, pero puede ser más en el caso de las emisiones de créditos tributarios extranjeros, dado el período de ajuste de 10 años establecido en la sección 6511 (d) (3).
Fuentes
Fuente: Instrucciones del formulario 1118 del IRS (2013) y Formulario 1118 del IRS (2013)